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浅析委托加工中委托方财务处理及财务风险 　　 摘 要：委托加工是企业间比较普遍的经济行为，但是这种经济行为又区别于其他的生产行为。这种经济行为表现为委托方将原材料或半成品交付予受托方，由受托方将该原材料或半成品加工后交予委托方，双方根据每件产品的加工费进行结算。在整个加工过程中，无论是受托加工物资还是加工后的半成品或产成品，从材料角度上来看，其所有权都属于委托方。由于委托加工的特殊性，整个加工过程中存在账务上相关科目出现异常情况、受托加工的材料脱离了权属方的管理、加工费何时支付及如何支付等问题。文章将针对委托加工出现的各种财务问题，以举例的方式分析了其发生的原因、可能带来的财务风险及总结如何降低或规避该类风险的方法。 　　 关键词：委托加工 委托方财务处理 财务风险 　　 中图分类号：F234 文献标识码：A 　　 文章编号：1004-4914（2012）04-166-03 　　 　　 本文中笔者将实际发生的委托加工按照加工是否改变原材料形态的情况分为以下两类： 　　 1.简单加工。不改变委托加工物资的基本形态，整个加工过程相对简单，加工工序不复杂，通常比较单一，整个加工物资前后形态没有质的变化。 　　 2.复杂加工。加工前后，加工物资与加工后的成品或半成品的形态明显变化，加工过程相对复杂，加工工序通常较繁杂。 　　 以下，将分别根据两种情况，分别阐述委托加工中委托方的财务处理与可能存在的财务风险及如何防范财务风险。 　　 一、简单加工的情况 　　 由于被加工物料在加工前后，其基本属性和形态没有发生变化。在会计核算上，我们对此类情况的会计处理的如下： 　　发出材料时： 　　 借：委托加工物资 　　 贷：原材料（或半成品、库存商品） 　　 加工后入库时： 　　 借：库存商品 　　 应交增值税―进项税额 　　 贷:委托加工物资 　　 应付账款（加工费部分） 　　 例题1： 　　 甲公司委托乙公司为其加工一批产品，甲公司向乙公司提供原材料A一批价值100万元（不含税）。乙公司将该批原材料加工成产品B后交予甲公司。双方约定该批B产品按照20万元的加工费结算，乙公司向??公司开具增值税专用发票。 　　 会计账务处理： 　　 借：委托加工物资―甲公司100万元 　　 贷：原材料 100万元 　　 借：库存商品 120万元 　　 应交增值税―进项税额 3.4万元 　　 贷：委托加工物资―甲公司 100万元 　　 应付账款―乙公司 23.4万元 　　 考虑到实际生产中可能出现的情况，一般将发出的委托加工物资与入库的产成品的物流数据，根据加工材料与产品的对应关系，建立一套相关台帐。以便今后查阅加工物资的发出与入库以及报废情况。 　　 如果出现委托加工物资报废的情况时，会计上应当视同该批报废材料销售给受托加工方。会计处理如下： 　　 借：应收账款（应付账款） 　　 贷：其他业务收入 　　 应交增值税―销项税额 　　 借：其他业务成本 　　 贷：委托加工物资 　　 例题2： 　　 假设甲公司向乙公司提供原材料A一批价值100万元（不含税），但是其中1/5原材料在加工中报废了。对于该批报废的原材料，甲公司按照价值20万元（不含税）卖给乙公司，并开具增值税专用发票。 　　 会计账务处理： 　　 借：应付账款―乙公司 23.4万元 　　 贷：其他业务收入 20万元 　　 应交增值税―销项税额 3.4万元 　　 借：其他业务成本 20万元 　　 贷：委托加工物资 20万元 　　 根据以上情况，可能出现的财务风险有以下几种情况： 　　 （1）被加工物资处于“委托加工物资”时，占用了企业的营运资金。整个加工环节从发出材料到产品加工入库的时间周期越长，就越会增加该部分营运资金的周转时间，增加企业营运资本的现金流风险。 　　 （2）如果由于受托加工企业加工产量较低或者报废量较大等情况，导致发出材料余额大于应付账款余额，时间过长，则会增加委托加工企业发出材料部分的流动资产出现坏账等财务风险。 　　 根据上面两种可能出现的财务风险，作为委托企业应当做到以下几点，来降低财务风险： 　　 （1）坚持当应付账款余额大于委托加工物资余额的时候，才付款的原则。同时，付款的理论最大金额=应付账款余额-委托加工物资余额。 　　 （2）坚持根据经常性盘点，依据准确的盘点数，确定委托加工物资报废金额。然后冲减应付账款。 　　 二、复杂加工的情况 　　 由于被加工物料在加工前后，其基本属性和形态发生了变化。在会计结算上，对此类情况的一般有两种会计处理方式：（1）买卖模式（2）委托加工模式。两种模式各有各的优劣势，以下将分别从两种模式的角度解析其财务处理及财务风险。 　　 1.买卖模式