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浅析实质重于形式原则在农村合作银行实务中具体运用 　　摘要：实质重于形式原则就是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。笔者结合农村合作银行试运行新会计准则过程中实际情况，具体剖析一下实质重于形式原则的具体运用。 　　关键词：实质重于形式原则；农村合作银行；应用； 　　 　　一、实质重于形式原则涵盖了会计核算的所有环节 　　 　　（一）实质重于形式原则在会计确认中的运用 　　实质重于形式要求在会计确认环节，应根据经济实质判定经济业务事项是否应在会计主体中记录，何时记录以及记录在何科目。主要表现在以下几方面： 　　1.贷款利息的确认。现在我们按贷款合同上的本金、利率、期限来计算、确认贷款利息收入。新准则将交易费用计入贷款的初始确认成本，使资产更能体现直接的相关成本，并将交易费用、折溢价等在持续期内按实际利率进行摊销，使资产期末价值更接近实际。按摊余成本和实际利率计算利息收入，收入的确认更实在。 　　2.固定资产初始价值的确认。新准则对外购固定资产初始计量的规定中增加了对企业采用赊购方式购买固定资产、且购买的价款超过正常信用条件延期支付情况的处理。在这种情况下，现在我们确定固定资产成本时未考虑现值因素，以其承担的负债总额入账。而新准则认为购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，考虑了该种情况下的时间价值因素，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间存在差额，差额部分除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。这一规定使固定资产成本的计量更加真实，更符合“实质重于形式”的要求，而且从一定程度上解决了原准则内在逻辑的矛盾。 　　3.辞退福利的确认。新准则中指??辞退福利包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。在具体运用中根据实质重于形式原则的要求职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，也要参照辞退福利进行确认。 　　另外实质重于形式原则在融资租赁固定资产业务、收入费用确定等问题上也有所体现。 　　（二）实质重于形式原则在会计计量中的具体运用 　　1.公允价值计量模式的引入正是基于实质重于形式原则的要求。所谓公允价值就是指以市场价值，即熟悉情况的当事人在公开交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额作为资产和负债的计量基础。公允价值的引入是本次会计准则改革的亮点，目前已公布的38个具体准则中有17个不同程度地运用了公允价值计量属性。其中对农村合作金融机构会计核算有重大影响的《金融工具有确认与计量》、《金融工具列报》、《资产减值》三个准则中引入了公允价值计量属性。现在我们对金融资产和负债的初始计量都采用成本法计量，而新准则对金融资产和负债的初始计量采用公允价值，后续计量分别采用公允价值、摊余成本计量。基本放弃了历史成本和帐面价值的概念，从而更实质，可靠地反映企业的资产价值和经营业绩。 　　2.资产减值准备处理是实质重于形式原则的又一体现。新准则要求我们从本质上判断资产是否已减值。减值程度是多少。若有证据表明资产的可变现净值、市价或可收回金额低于成本，就说明资产已减值。为了反映真实，就需要计提减值准备。现在我们是依据贷款五级分类的帐面数据，按大类依据不同比例计提坏帐准备。定性的因素很多。新准则对减值要求很谨慎，采用定量与定性相结合的方法，根据每笔贷款的未来净现金流现值作为基础计提准备，并且对于单笔金额较大原资产要采用现金流折现的方法逐笔计提。在预计中要充分考虑现金流量、抵质押品的价值、实际利率等各种因素。就是要从本质上真实反映资产的价值，合理确定财务资源。 　　（三）实质重于形式原则在会计记录和报告中的运用 　　1.在关联方交易中运用。《关联方关系及其交易的披露》准则中对关联方关系及其交易在财务报告中披露的原则、方法，关联方关系的交易类型、信息披露应包含的内容做了规范。但对“关联方关系”却没有具体定义，只是给出了判断标准，即“在企业财务和经营环境中，如果一方有能力直接或间接、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方。”在这一判断标准中，后一段充分体现了实质重于形式原则，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不