透明可见税制构建的基本原则.pdfVIP

, MODERN ECONOMIC RESEARCH _，~酌~~;… 透明可见:税制构建的基本原则 许建标朱为群 内容提要:税收透明可见其本意指税收的存在及负担轻重能被公众明确感知，其程度受到纳税主体、课税 对象、税率和征收方式等多个税收要素的影响。公众产生和保持税意识，主动约束和监督政府的征税和支出 行为需要借助税收透明的推动。而税收透明对于政府获取公众的理解、提升行政能力以及有效实施税收政策 等也具有积极影响。因此，透明可见应作为构建税制时考虑的基本原则。 关键词:税收透明可见税意识监督政府 中图分类号: F812 .42 文献标识码:A 文章编号: 1 ∞9-2382(2012)01-∞51-04 一些西方学者相当重视税收透明问题，有的把 明可见。但由于税收的经济归宿较为复杂，在理论和 税收透明视为公平和效率原则之外的另一重要税 实践中都还存有争议因此对税收透明可见的讨论只 收原则(Vedder and Gallaw呵， 1998) ，有的将税收透 能将经济归宿限定在相对意义上，即经济归宿相对明 确的，税收其透明可见程度高。在实践中，一个具体 明作为税制评价的政治标准(彼得斯，2∞剖，还有 将其作为合意税收的一项主要特征(斯蒂格利茨， 的税种要回答向谁征税、对什么征税、征多少税以及 如何征缴等基本问题，而正是这些税收要素对税种 2∞5。他们强调政府在构建税收制度时应该尽量做 到税收透明可见。相对而言，我同学界较多关注税收 的透明可见程度起着决定性作用。 1.纳税主体与税收透明可见。纳税人以个人(自 政策和法规等相关信息方面的透明，虽在论及直接税 与间接税问题或价外税与价内税问题时有所涉及，比 然人)为主的税种，其透明可见程度一般要高于以企 如李炜光(2∞5)指出直接税比间接税敏感，会对宪政 业等单位(以下简称单位)纳税人为主的税种。这 是因为以单位为纳税人的税收往往会在表象上误导 民主产生积极影响，x-IJ 怡等(2∞5)指出价外税有利于 公众，模糊公众对自己作为最终税负承担者的身份认 揭示政府支出与公民税负的关系，但对如何让公众感 知，①从而无法确切感觉到税负的存在和轻重。个人 知税收这个问题还缺乏较为全面地分析。 所得税的纳税人十分明确并能够清楚了解自己缴纳 在现实中，物业税开征、个人所得税免征额 了多少税收，该税收透明可见;而企业所得税的纳税 调整、馒头税、月饼税等涉税事件所引起的公 众强烈反响已使学界无法回避税收透明问题，需要 人是公司(企业)法人，除公司股东个人外，大部分公 众因没有缴纳该税收，很可能感受不到实际上承担了 加以重视。 部分税负的事实，所以企业所得税就是不透明可见的 一、税收透明可见的影响网素 税收。然而，以单位为纳税主体的税收，如其负担归 税收透明可见就是指税收的存在及其负担能够 宿较为明确，也可能是透明可见的。在一些同家实行