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法制博览 法学研究 LEGALITYⅥSION ·127· 税权的宪法规制 沈成慧 安徽大学法学院，安徽合肥230601 摘要：完法作为我国根本大法，通过规定和限制国家权力的行使范围来实现对公民权利的保障。税取之于民的特点使之成为我国宪法规制 的对象。’但是由于我国对税的研究大多集中于经济学与财政学的范畴，在宪法与宪政层面对税的研究甚少，且宪法层面关于税权的规定也有 所缺失。在了解宪法层面对税权研究的不足与缺失后，在此探讨相应的对策来确保税权的合理行使。宪法对税权的规制，应以法定主义原则 与量能课税原则为基础，实行税收立宪，加强对税收执法权的内外监督与加强人大对税收的预算与审计监督同时并举。 关键词：税收；税权建设；宪法；规制 中图分类号：D922．22；F812．42文献标识码：A 文章编号：2D妨一4379一(2015)35—0127—03 作者简介：沈成慧(1992一)，女，安徽六安人，安徽大学法学院，2013级宪法学与行政法学硕士研究生。 税收在生活中无处不在，正如西方谚语所说的，人的一 具有综合性。从宪政层面角度上看，其内容包括了税收立 生中，有两件事是不可避免的，一是死亡，二是纳税。同时， 法权、征税权与用税权。 从西欧各国和美国的宪政形成来看，有一个共同的特点，即 (二)宪法对税权规制的必要性 都与对国家税权的规制紧密相关。人们认为，国家的存在 1．税与宪法的关系认识 要求公民通过纳税让渡自己的私有财产，为政府提供足够 日本学者北野弘久首先将宪法与税法联系起来，主张 的“生存资料”和“生产资料”，但是，人们也相信，一个不加 从宪法论和宪法原理出发来思考一个具体的税法上的问 限制并且合法垄断了暴力的政府有可能成为公民权利的最 题。㈤葛克昌教授认为国家课税权是权力怪兽，必须将其驯 大侵害者①。因此，国家税权必须是一种有节制的权力。而 服于宪法秩序之下。在税法领域中的租税立法、租税行政 宪法作为一种平衡的力量，能有效的应对国家权力和公民 或租税司法，均必须服膺于法治秩序并受基本权利的拘 权利二者之间的关系。 束。@刘剑文教授也认为宪法对税的限制应有高于法律的效 一、税权宪法规制的理论分析 力，而各级立法主体只可以在宪法对税权限制的范围内行 (一)宪法视野中的概念分析 使权力。可以看得出，各专家学者均认同税权必须在宪法 1．税收 秩序下行使。 税收不仅与人民生活息息相关，同时也是国家运转不 2．宪法规制税权的原因 可或缺的组成部分，一直受到经济学界与法学界的共同关 税收是国家财政收入的重要来源，它既提供了社会公 注。在经济学方面，税收被认为是国家为实现其公共职能 共产品，确保国家职能发挥，也为法律的有效实施提供了物 而利用政治权力强制、无偿地取得财政收入的一种手段。② 质保障。但从经济学视角看，国家是非赢利组织，本身无法 这个概念是从经济学视角对税收的深刻认识，而在宪法理 创造利润，一般通过政治权力来获取财政收入。所以，政府 论下研究税权，应该使税法的定义具有宪法学的特质并承 总是试图利用其政治权力谋取最大化的财政收入。因此， 载法学的社会价值。为此，刘剑文教授分别从税收存在的 倘若人们不采取有效的方式对政府无限的欲望加以控制， 基本形式、征税手段和税收用途合宪三个方面阐述了宪法 根本无法保证政府实行的税收制度是良好的且适度的。 上税收的概念：税是面向不特定公众强制征收的无对价的