土地财政、房地产调控与土地增值税制度.pdfVIP

-臣豳匿盈螽衄垫!兰生篁!塑 土地财政、房地产调控与土地增值税制度※ 罗昌财 内容提要：我国土地增值税的管征经历了简易征收和“精细化管理”两个阶段，其制度变化主要受征税成 本、房地产调控政策和地方政府的土地财政思维的影响。中央调控政策导致了土地增值税制度的易变和不稳 定。土地财政思维促使地方政府对土地增值税进行“精细化管理”．这不仅使管理过程中的征税成本急剧增加， 也使地方政府对土地增值税产生收入依赖。从长远来看，土地增值税不适应我国市场经济发展的要求，应予取 消。但从近期来看，其仍是地方财政不可或缺的收入来源，应该简化税制并逐步减少征税。 关键词：土地增值税征税成本房地产调控土地财政 中图分类号：F810．7 文献标识码：A 文章编号：1009～2382(2014)08—0010—05 土地增值税对地方财政的重要性和对房地产市场的 一、引言 影响力已经举足轻重．对其进行深入研究有重要的 我国现行土地增值税制度起于1994年1月1日 现实意义，而且，这一研究必须置于整个中国市场经 起实施的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》。 济转型、公共财政改革和地方税体系建设的大背景下 此后，财政部于1995年1月27日颁布《中华人民共进行。本文就是在此思路下的一个尝试。 和国土地增值税暂行条例实施细则》具体规定了实施 二、影响土地增值税制度变迁的因素 办法。土地增值税的实施和发展大体上经历了两个 阶段：第一阶段是1995—2006年采取简易征税的试影响土地增值税制度变化的因素非常复杂，除了 运行时期；第二阶段是2006年开始以《土地增值税清主导制度变迁的交易费用(在税收制度中主要体现为 算规程》的出台为标志的规范征收时期。 征税成本)之外，主要影响因素还有房地产调控政策 土地增值税的开征符合我国“平均地权”和“涨价 和地方政府的土地财政行为。 归公”的传统思想(王唠、熊金武，2010)，也是顺应 1．征税成本因素 1990年代国家调控经济的需要。但从其开征之初，就 在税制的设计和运行中．征税成本始终是一个重 要影响因素。亚当·斯密在其《国富论》中就提出了便 受到一些学者的质疑(童锦治，1999)，李力和周充 利原则，认为一个好的税收制度应该尽量方便政府的 (2007)的实证分析表明土地增值税运行效果并不理 想。当然也有一些学者认为土地增值税制度设计是 征收和纳税人纳税。由于土地增值税的复杂性和房 地产行业的特殊性，从开征之日起，土地增值税的核 合理的(刘植才，2007)，并从务实的思路对土地增值 税的缺陷和税务机关的征收制度提出了建议(赵世 算和征收就是一个难题。因此，一些地方采取了简易 (用销售收入的一定比例预征)的征税办法。这不仅 峰，2007；陈俊良，2008)，一些研究还探讨了土地增值 税制度的细节问题，如对清算单位(蔡少优、杨富友， 极大地节省了税务机关的征税成本，也减少了纳税人 的纳税成本。 2012)和预征率设定(杜爱筠等，2000)。总的来看，由 于土地增值税不是一个主要税种，学界对其的关注有 随着房地产市场的发展．土地增值税的收人大幅 限，现有的文献主要是税务部门从解决征管实践中的 增加。逐步成为地方政府收人的重点；另一方面，中央 具体问题而提出的对策和建议，囿于税务部门的工作 为了调控房地产市场的需要，也提高了对征收的规范 职能。这些文献的研究高度和视角都有一定局限，难