税收不遵从及其动机理论与实验证据.pdfVIP

南旁l圣济2015年第6期 ·学界视点· 税收不遵从及其动机：理论与实验证据 何浩然韩余凌+ 摘要：提高税收遵从是世界各国政府所面l临的共同难题。本文在现有税收遵从问题研究文献 基础上，梳理影响税收不遵从行为的外在动机及内在激励。在外在动机方面主要考察包括税率、惩罚 力度、审计概率等基本遏制因素、个人奖励机制、收入来源和税收大赦对逃税行为的影响；在内在激 励方面则重点探究公平感、税收道德、社会规范、文化规范以及道德劝告的影响。这些研究从识别及 测度税收不遵从行为、检验相关理论以及政策机制设计等多层面出发，对认识税收不遵从行为的本 质及其动机，进而发展有效提高税收遵从度的政策提供了丰富见解。 关键词：逃税犯罪动机实验 JEL分类号：C90，H26，K42中图分类号：F069 文献标识码：A 文章编号：1000—6249(2015)06一114—12 引言 作为政府提供公共物品和服务的收入来源，税收是国家经济和社会稳步发展的重要前提。 但由于收税者与纳税者的激励不相容性，导致逃税现象在各种社会体制和形态中均普遍存在， 平均比重值达17．1％，因此提高税收遵从水平成为各国政府所共同面临的重要问题。 研究者尝试发展了多种形式的税收模型来尽可能完整刻画逃税行为(如Cagan，1958； and Srinivasan，1973；ChenChu，2005等)，并从宏观实证维度出发探究引发逃税行为的原因 and Nourzad，1992； Fismanand et Wei，2004；Johannsen，2014)及其经济影响(如Aima1．，1993a；Cebula， 1997)-。然而，由于逃税行为的隐秘性和非法特征，导致难以在微观层面获得完整有效的数据 高校基本科研业务费专项资金对本研究的资助。作者文责自负。 ·114· 南啼缝济2015年第6期 来进一步探究提高税收遵从的政策手段及其影响。近年来，新兴研究通过开展行为实验模拟 真实纳税决策环境，并以此展开研究。相较于传统研究方式，实验方法能够很好地克服因采 用质量较低的宏观统计数据所带来的潜在内生性和反向因果关系等问题的影响，并能够基于 纳税者个体微观层面来深入探究抑制不遵从行为的具体决定因素。此外，在实验环境下观察 逃税行为所具有的低成本优势，也使其作为检验和改进税收政策效果的有效工具得到日益广 泛的使用。 本文基于解释税收遵从的经典理论模型，梳理现有逃税问题实验研究文献，就影响税收遵 从行为的外在动机及内在激励展开阐述，为现有逃税问题研究提供行为经济学维度的补充，也 为相关旨在遏制逃税行为的税收政策提供参考。 二、实验研究的理论模型 and Allingham 遵从问题的分析，开创了逃税理论研究的先河。该模型具有如下基本设置：纳税者个体收到固 定初始财富，0，并自主上报收入水平D(O≤D≤Io)。个体需对上报的每单位收入支付税金t， 未上报部分则不用交税。纳税者之后将面临概率为P的审计，一旦遭遇审计即会被发现逃税行 为，此时个体对每单位未上报收入需支付罚款厂。 故当个体未被审计时，其最终收入为： IN=to一≠D 而在个体被审计的情况下，其最终收入为： Ic=Io—tD—f(fo—D) 此时，个体需选择上报收入水平D来最大化自身效用： U(，)=P木U(Ic)+(1一p)木U(，Ⅳ) 给定效用函数的凹性以及二阶可导性，通过一阶条件 p术U’(Ic)(，一￡)一(1一p)术U’(IN)￡=0