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论国家审计风险的成因及其防范 叶毅斌(漳州市龙文区审计局福建漳州363005) 【摘要】 随着社会主义市场经济体制的迅速发展，审计工作作为经济卫士，其地位和作用受到普遍重视的同时， 审计风险问题也引起了审计界的普遍关注。虽然目前在审计机构内部已建立一套行之有效的内部管理制度，对 于加强审计执法，提高审计质量，防范审计风险，已起到了积极的作用。但也不可忽视，当前审计工作面对新形 势，迎接新挑战，仍然要把防范审计风险放在第一位。 【关键词】 国家审计风险防范处罚质量 l 国家审计风险的产生及特征 造成的损失，常常牵涉到审计主体大量的时间和精力，有时还需要 1．1 国家审计风险的产生 经历听证、行政复议、行政诉讼、判决和执行等环节，耗费较长时间 审计人员对被审计单位实施审计，进行审查分析和判断，作出 才得告一段落。 审计结论，提出审计报告，作出审计决定——这是一个诸多审计工 1．2．5复杂性 作要素相互交合的复杂过程。由于审计结论和审计决定是由被审 国家审计风险具有成因的复杂性，国家审计风险的成因错综 事实、审计调查取证工作和审计人员依据法律法规作出判断三个 复杂，风险源分布于审计主体、审计客体、审计程序、审计方法与技 方面相结合的产物，是主观见诸于客观的结果，这就容易发生主观 术、审计依据、审计环境等各审计要素中，较之社会审计有过之而 与客观相悖、审计结论与客观事实偏离的可能性；另一方面，审计 无不及。 ? 主体依法实施审计时，由于审计人员对法律法规的理解和把握及 2国家审计风险的危害 执法水平存在着差异，其具体审计行为也会出现违法和失当从而 国家审计风险的危害主要有三个方面：一是对国家和社会造 酿成不良后果；这些可能性一旦由潜在状态演变为现实，便会在一 成损害。一些重大违法违规问题，如挤占挪用财政资金、侵吞私分 定程度上使被审计单位、审计授权人以及其他审计报告使用人遭 国有资产、偷漏税费以及严重损失浪费等问题未得到揭露和制止， 受损害，在社会一定范围造成不良影响，审计机关由此要承担相应 不法分子未受到应有的处理处罚，给国家和社会造成损害。二是 的责任。这种由于审计结论与客观事实的偏离以及审计主体行为 对被审计单位的危害。审计机关对审计事项错误的评价和处理处 错误产生的危害，由审计主体承担相应责任的可能性，称之为审计 罚可能导致被审计单位的经济损失，或影响其正常的经营活动。 风险。如果审计行为主体和审计风险的承受主体是国家机关，此 三是对审计机关和审计人员造成不良影响。审计工作一旦出现错 种风险就是国家审计风险。 误，就可能引起行政复议或行政诉讼，同时也破坏了审计信誉，影 1．2国家审计风险的特征 响审计机关的权威和形象。审计风险广泛存在而又危害很大，因 1．2．1客观存在性 此。我们必须通过认真分析和研究审计风险产生的原因，进而找到 国家审计风险是自始自终存在于审计活动中，不以审计人员 防范和控制审计风险的措施。 的意志为转移或消失。审计人员选择被审计单位不当，制定审计 3国家审计风险的成因 计划和审计方案不周，配备审计人员不能胜任工作，收集审计证据 审计机关及其审计人员依法履行审计监督职责，除了通过审 不充分，编制审计报告有误等都会导致最终的审计风险。 计机关及其审计人员的工作，还要依赖于社会环境和被审计单位 1．2．2潜在性 的配合。因此，国家审计风险的成因主要源自于审计主体、审计客 审计人员的审计结论虽偏离了被审计事项的客观事实，但没 体和审计环境三个方面： 造成不良后果，没引发追究审计责任的行为，审计风险只是停留在 3．1审计主体方面的成因 潜在阶段。但是，这并不是说明审计风险是不存在的，一旦造成影 3．1．1审计人员素质成因 响，引发追究