议股权投资收益的确认.pdfVIP

Accountingpractice 会计实务 例涉及金额大，影响力广，故以此为例。 均不发生变化，只将差异计入资本公积科 生影响。之前的学者在实证研究中通过运 (一)定向增发案例简介 目。会计分录中借记 “长期股权投资—— 损 用修正的Jones模型，证明了在中国证券市 根据 《广发证券非公开发行股票发行 益调整”25．344L元，贷记 “长期股权投资 场上，企业盈余波动与其股价波动呈现出 情况报告暨上市公告书》，2011年8月16El，广 — — 成本”7．40亿元和 “资本公积——其他 一 致性，作为盈利能力指标代表的净利润与 发证券(000776)以非公开发行股票的方式， 资本公积”17．94亿元。 企业股价正相关。也就是说，企业可以通过 向l0名特定投资者发行了45260万股人民 在此做法下，可以将二者的差额视为 选择不同核算方法，施行盈余管理，从而影 币普通股 (A股)，发行价格为26．91元／股，募 投资企业享有的，被投资企业发生的除净 响其股票价格。另外，当期利润的剧增使得 集资金净额120亿元。广发证券净资产账 损益之外的其他所有者权益变动份额。根 股票与市价的比例降低，即市盈率降低。市 面价值由194．3亿元增#1]~JJ314．3亿元。其第 据新会计准则的要求，该金额应计人资本 盈率是投资者决策的重要参考指标，因此 一 大股东辽宁成大(600739)持有广发证券 公积。该做法还涉及对于资本公积账户的 不同的方法直接影响了投资者的决策。 6．25亿股，股权比例为24．93％。由于未参与 后续计量。根据国际会计准则的建议和修 此次认股，广发证券定向增发后，其股权 比 订后的长期投资会计准则，应在处置时，按 三、修订后的长期股权会计处理的合 例下降为21．12％。 处置 比例将这部分资本公积转入当期投资 理性 辽宁成大2011年l0月公布的三季报披 收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这 按照IAS28号第26段：处理权益法的 露由于广发证券定向增发，公司确认2011年 部分资本公积全部转入当期投资收益。 程序如同IFRS10的合并程序。因此取得子 8月当期损益(收入)13．4亿元。 在广发证券的案例中，假设后续期间 公司的合并程序概念可以用到取得合营和 (二)广发证券控股企业的实际操作及模 广发证券的净资产账面价仍为314．34L元， 联营公司的会计。我国新修订后的合并财 拟核算 辽宁成大以广发证券的净资产账面价出售 务报表第49条规定：母公司在不丧失控制 根据辽宁成大的第三季度报告，毫无 其5％的股权，收到现金5％x314．3-15．72(亿 权的情况下部分处置对子公司的长期股权 疑问，辽宁成大将该笔收益确认为当期损 元)，交易费用忽略不计。此时辽宁成大持有 投资，在合并财务报表中，处置价款与处置 益。其具体操作如下： 股权16．12％，对长期股权投资的核算应由权 长期股权投资相对应享有子公司自购买日 辽宁成大原股权比例的账面价值为 益法改为公允价值计量，在处置长期股权 或合并El开始持续计算的净资产份额之间 24．93％x194．3-48．44(~L元)。新持股比例下， 投资的同时，还需要借记资本公积17．944L 的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股 账面价值应调整为21．t2％x314．3=66．38亿 元，贷记投资收益17．94{L元。 本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收 元，产生差异66．38—48．44=17．94(4L元)。辽 (三)两种不同方法对企业的影响 益。以此类推，那么被投资单位接受其他股 宁成大所披露的当期损益13．4亿元是税后 在财务报表层面，由于在资产负债表 东的资本性投入、被投资单位发行可分离 净损益，NJ17．94x(1 —25％)。其中，由于股 中，未分配利润与资本公积同属权益项目，因 交易的可转债中包含的权益成分、以权益 权下降24．93％一21．12％一3．81％，应结转长期 此两种不同的方法的最大差异体现在企业 结算的股份支付、其他股东对被投资单位 股权投资成本3．81％x194．3-7．4亿元。会计 的利润表中。作为财务三大报表之一的利润 增资导致投资方持股 比例变动等。投资方