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应收账款的内部控制 随着市场经济的建立和市场环境的变化，中国企业的竞争日益激烈。为了扩大市场占有率, 增加销售额, 许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。通过信用销售方式增加销售额的同时, 企业因信用销售而产生的风险也在不断增加。通过对应收账款管理的研究, 旨在降低应收账款的风险, 使企业因信用销售增加的收益大于企业持有应收账款的成本。 一、 索赔费用的内部控制 (一) 第三,“金融信贷关系”本身就是一种具体的债权,在现代我国我国未来一个时间内对于其债权主要是受 应收账款是指企业在销售商品或提供服务时, 商品的产权实现了转移或服务已被消费, 而商品 (服务) 却没有得到足额的资金补偿, 从而形成的在未来一定时期内可以继续对其进行索取的债权。应该阐明清楚的是, 它不同于由于金融信贷关系而形成的债权。作者认为因货币信贷关系而形成的债权对象是货币, 而由应收账款的关系而形成的债权对象是销售的商品或提供的劳务。两者的比较如下表所示: (二) 委托代理关系中、代理成本的概念 内部控制理论有很多, 但它们的重要基础应当是代理理论。该理论认为:代理关系在现代社会普遍存在, 如律师、不动产、旅游、保险等等方面的委托与代理关系。在现代企业制度下, 产权各项权能通过系列分解形成了两个层次的委托代理关系:第一, 全体股东通过公司董事会与经理之间形成的委托代理关系、债权人与股东之间的委托代理关系;第二, 企业内部经营的委托代理关系, 如高层管理者和分公司经理、职能部门经理之间、一般管理者和员工之间, 这种代理关系实际上涉及到经营者内部的管理控制问题。 无论是从形式上还是从内容上看, 委托代理关系都是一种契约关系, 委托人给代理人支付报酬, 促使代理人能够积极地工作, 最大限度地增进自己的利益, 如果代理人能忠实地服务于委托人, 委托人就可以得到预期的代理效果。但事实上很难做到。这是因为, 一方面, 代理人也是独立人格的经济人, 他自己的利益目标并不总是和委托人的目标相一致;另一方面, 委托人与代理人之间由于信息的不对称性, 代理人可能会不惜损害委托人的利益来谋求自身利益的最大化, 即故意采取有利于自己的行为。在这种情况下就给企业带来代理成本。所谓代理成本是指受托人代表委托人行为而导致的额外成本, 它包括三种类型。第一, 直接的合约成本, 包括订立合约的交易成本;各种制约因素强制产生的机会成本。第二, 委托人监督代理人的成本, 如审计费用。第三, 受托人行为不当成本。尽管存在监督, 代理人仍会有不当行为, 如雇员用途不明的过量开支, 此时, 委托人的财富会遭到损失等, 可见, 代理成本产生必然会减少代理人的收益。那么, 是否有办法降低代理成本呢?从理论上讲, 降低代理成本的前提是控制代理成本, 而控制代理成本则需要建立规范化、制度化的控制和监督制度——内部控制制度。 二、 公司对索赔和付款的内部控制 (一) 诚信对策的分布 控制环境是其他所有控制要素的基础。“信用危机”和“赖账经济”的盛行使企业信用意识淡薄, 恶意欠债的现象严重。近年来, 在企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象。同时组织结构设置不合理, 没有建立信用管理部门, 以及相关人员的素质和对应收账款管理没有树立科学的观念。 (二) 应收账款控制制度不健全 控制活动是指对管理层的指令采取必要措施, 以保证企业目标实现的政策和程序。首先, 在应收账款管理当中权责不够明确, 造成这种现象的原因主要是没有明确的权责划分, 没有具体的责任人来负责, 没有严格的管理办法, 缺少必要的内部控制制度, 从而使应收账款无法收回, 给企业带来损失, 却最终无法追究责任。其次, 单位片面追求利润, 没有树立正确的应收账款管理目标, 忽视了单位的现金流量。其中一个重要的原因就是外界对于一个企业、对企业管理者的考核过于片面强调利润指标, 而忽视了“应收账款回收率”这个指标。 (三) 业务报告系统没有建设和完善 控制过程中离不开信息与沟通。销售部门和财务部门之间信息无反馈, 业务员重视的是销售额, 对公司的发展而言销售额是已经实现的, 而市场信息决定着企业今后的销售业绩和市场。然而, 许多企业既没有向业务员提出过收集信息的要求, 也没有建立一套业务报告系统。销售部门和财务部门之间缺少信息沟通, 业务联系脱节。 (四) 回、回复什么底数 目前, 大多数企业没有建立一套完善的赊销制度, 对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。不对应收账款进行风险评价, 为了抢占市场扩大销售, 在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下, 通过赊销吸引客户, 虽产生了较高的账面利润, 但忽视了流动资金不能及时收回的问题。 (五) 没有建立应收账款台账管理制度 监督是管理者确保经济活动按设计的