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新资本协议要求下我国银行会计信息市场问题探析 　　摘要：巴塞尔委员会于2004年6月公布的新资本协议是国际银行业的新“游戏规则”，它形成的现代金融监管体系的“三大支柱”对于银行业的发展具有划时代的意义，特别是它强调信息披露和市场纪律约束在资本监管及整个银行监管中的重要性，这对我国银行业的发展具有非常重要的借鉴意义。本文介绍了新资本协议的主要内容和我国的实施计划，重点剖析了我国银行会计信息市场存在的主要问题及原因。 　　关键词：新资本协议；银行会计信息；信息披露 　　文章编号：1003－4625(2009)04－0081－03　中图分类号：F832.33　文献标识码：A 　　 　　加入WTO后，我国银行要在更加复杂的国际环境下生存与发展，必须充分认识国际银行业的新“游戏规则”――新资本协议，并做好相应的准备。我国银行会计信息市场的建设和完善是其中的一项重要工作。而银行会计信息市场失衡是我国实施新资本协议的重要影响因素。 　　 　　一、我国银行会计信息市场存在的主要问题 　　 　　(一)风险管理的定量信息数据严重缺乏。新资本协议主张加强对风险状态的信息披露，要求银行针对信用风险、市场风险以及流动性风险提供充分的定性及定量信息，对于操作风险与法律风险等不易于量化的风险，则要求披露有关的定性信息。我国商业银行在定量信息方面，由于风险管理起步较晚，衡量、监测风险的技术与方法掌握不多，缺乏大量的管理数据，因此，无法提供国际标准要求的大部分定量信息。尤其是信用风险、市场风险披露得非常少，不仅定量信息几乎没有，而且定性信息也很少。 　　(二)信息披露不统一不规范。信息披露不统一：上市银行之间披露的信息不统一；非上市银行是否对外公开披露信息由银行自愿。信息披露不规范：长期以来商业银行没有规范的信息披露制度，直到1995年才在颁布的《商业银行法》第56条中规定，商业银行应当于每一会计年度终了三个月内，按照中国人民银行的规定，公布其上一年度的经营业绩和审计报告，至于公布的格式及公布的对象、范围等均未作明确说明。对非上市商业银行来说，主要由于信息披露制度的缺陷，在披露的内容、方式等方面不规范。 　　(三)资产负债表外项目的信息披露不充分。按照国际会计准则和巴塞尔委员会的有关规定，银行财务报表的使用者关心银行的变现能力、偿债能力和收益能力，并关心与资产负债表中确认的资产和负债有关的风险，以及与资产负债表外项目有关的风险。表外项目主要有负债、承诺、衍生金融工具。银行为了规避风险或逃避规制，表外业务日益膨胀，在给银行带来巨大利益的同时也给银行带来了巨大的潜在危机。由于金融工具的复杂性、多变性，关于金融工具的确认、计量、列报一直是令人棘手的问题，在立项近10年后，国际会计准则第39号(IAS39)：金融工具的确认和计量才于1998年发布。我国目前关于金融工具(包括衍生金融工具)等表外项目的披露规定还不全面，难以反映银行因此可能承受的风险和损失。 　　(四)不重视会计报表和会计政策等详细附注信息披露。银行财务状况和财务成果可能会由于银行采用不同的会计政策而产生很大的差异。为使信息使用者更好地理解财务信息，披露会计政策、对报表的有关项目进行必要的附注说明非常必要。许多银行会计报表附注只有十几项，有的银行甚至国有独资商业银行也只有1－2项，有的一些城市地方商业银行则干脆就没有。报表附注的披露不充分将直接影响信息披露质量，导致信息披露存在较大缺口。从总体上看，上市银行附注信息披露相对较好，非上市银行附注信息披露不够充分。 　　(五)商业银行非财务信息的披露存在严重问题。非财务信息是指不一定与银行财务状况相关，但与银行经营业务活动密切相关的各种信息，具体包括：经营业务指标、银行管理部门对财务和非财务信息的分析、前瞻性信息、背景信息等。这些信息是投资者制定决策时越来越需要关注的信息。目前，我国商业银行极少披露甚至不披露这些信息。 　　(六)商业银行间的信息披露程度存在着重大差异。一是披露内容存在重大差异。以年报为例，上市银行披露的内容涵盖面宽，包括重要提示、公司基本情况、会计数据和业务数据摘要、股本变动及股东、董事监事高级管理人员和员工情况等内容；而非上市银行披露的内容大多是从营销、宣传的角度来编制和披露年报的，对取得的成绩夸张渲染，而对存在的问题(如资产质量、贷款损失准备计提等)则力求遮掩，财务信息与非财务信息的比例存在严重失调。二是信息披露的时间存在重大差异。上市银行除年度报告、半年度报告披露外，还要按季披露经营业绩、财务状况和公司治理信息、上市银行的信息披露频率远高于非上市银行。三是资产质量和减值准备披露存在重大差异。我国各商业银行之间，资产质量和资产减值准备的披露参差不齐。 　　(七)商业银行信息披露不充分。一是对商业银行资本结构