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新企业所得税给企业带来思考 　　[摘要]新企业所得税法2007年3月l 6日通过,自2008年1月1日起施行,从而结束了中国多年的内资、外资企业税负彼此不同的“分制”时代,对各类企业产生了深远的影响。抓住新企业所得税法实施的契机,推动企业的经济增长,是每一个企业都必须关注和思考的远大课题。本文深入分析了新企业所得税制对企业的影响,具有一定的参考价值。 　　[关键词]新企业所得税 企业 思考 　　 　　一、前言 　　2007年3月16日,第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过的《中华人民共和国企业所得税法》,将外资企业所得税和内资企业所得税“两税合并”,于2008年1月1日起施行。随着企业所得税法改革靴子落地,将进一步增强我国税法的透明度和稳定性,而且更加符合国际惯例,这对吸引外资将产生正面影响。本文就新企业所得税给企业带来的思考进行探讨。 　　二、新企业所得税制对企业的影响 　　新企业所得税税法及其实施条例对于内资企业而言将明显降低其税收负担,绝大多数内资企业将从中受益,但也为内资企业提出了新的挑战。据国家统计局调查,企业对新税法反应良好,认为新税法将内外资企业所得税统一为25%,将使内资企业获得与外资企业公平竞争、共同发展的机会,有利于加快转变经济发展方式。近期来看,可能对外资企业的优惠政策减少了,但长远来看有利于转变引进外资的结构、提高引进外资的质量和水平;有利于农林牧渔业发展、发展高新技术等产业;对本地多数的小企业发展创造了更加有利的外部环境,能有效增强其竞争能力。但是值得注意的是,电力、有色金属、医药生物、汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业,由于实际所得税税负低于25%,因此行业整体并不能享受到两税合并的好处,只有实际所得税率高于25%的部分上市公司才能受益,如汽车行业中的商用车龙头公司等。 　　三、建筑行业企业所得税案例分析 　　【案例】某建筑甲企业承建A工程,A工程已按工程进度款支付给甲企业,甲企业已按期缴纳税款及作了相应的收入,现在,因种种原因,A工程没有按时办理决算,且时间已达几年,问:A工程没有最终决算金额也没有预算金额,甲企业不能及时结转收入,甲企业的所得税及??业税等怎么处理。 　　【分析】根据《营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税法》规定:营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或取得索取款项凭证的当天。《营业税暂行条例实施细则》规定:收讫营业收入款项是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取款项凭证的当天为书面合同确定的付款日期当天,未签订书面合同或书面合同为确定付款日期的,为应税行为完成的当天。)《税收征管法》第六十三条规定:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究弄刑事责任。 　　因此工程完工后虽然没有办理决算,施工企业也要根据合同规定的付款日期和金额或者已经提供的劳务金额计算缴纳营业税,待工程决算后再按差额进行营业税的退补。 企业所得税的计算应按照会计制度和会计准则的规定,在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当根据完工百分百法确认合同收入和合同费用。 　　四、如何进一步完善新企业所得税制度 　　(1)统一税收优惠 　　合并后的企业所得税何去何从?税收优惠如何制定?是否需要统一?都是我们亟待思考的问题。我认为,合并后的企业所得税仍然应该适当保留税收优惠政策,形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。优惠政策“产业优先”侧重对某些行业和产业的倾斜政策,增加对于农业、基础设施、高科技企业和企业研发方面的减免政策,而对于环保投入和边远地区的企业也考虑相应的减免优惠。对高新技术企业,不论在什么地方,都实行15%的税率。西部地区继续实行15%的所得税优惠税率。通过税收优惠政策,应把资金引导到能够提高工业化水平的大型、高科技投资项目,以及农业、能源、交通、环保、重要原材料等投资项目上来,对外商投资企业的税收优惠应将过去的全面优惠变为特定优惠。同时,坚持税收优惠多元化。进一步优化税收优惠的调控方式。税收优惠的政策手段包括直接优惠与间接优惠两大类。直接优惠的具体方式主要是免税、减税、退税,其特点是简单明了、具有确定性。间接优惠的具体方式主要是税收扣除、加速折旧等,其特点是具有弹性。一般情况下,直接优惠对纳税义务人争取税收优惠的激励作用大,间接优惠对纳税义务人调整生产经营活动的激励作用大,如税收抵免、亏损结转、加速折旧、再投资退税等,这些措施不受国际税收因