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新会计准则下公允价值SWOT分析 　　[摘要] 知识经济时代的经济环境急剧波动，按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值已严重偏离了其市场价值，影响了经济决策者的正确决策，于是引入了一种新的计量属性――公允价值。对于我国颁布的新会计准则体系来说，适度引入公允价值计量，实现与国际接轨，文章运用SWOT矩阵对新会计准则中公允价值的应用进行了分析，认为引入公允价值计量模式有助于提高会计信息的相关性，文章最后对公允价值的推行提出了一些建议。 　　[关键词] 新会计准则 公允价值 SWOT分析 　　 　　2006年2月15日，财政部颁发了新的企业会计准则体系，包括了1项基本准则和38项具体准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。对比当前正在施行的企业会计准则，新企业会计准则相对发生较大变化，而且其中公允价值的应用成为一大亮点。但同时大家也注意到，在新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面采用公允价值计量，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策。这表明我国对公允价值的研究与运用进入了一个新的时期，同时也给新准则的执行带来了挑战。针对这种情况，本文运用SWOT框架对新准则中公允价值的应用进行了分析，并有针对性地提出了建议，从而为新准则的有效实施提供借鉴。 　　一、公允价值的涵义及基本特征 　　国际会计准则委员会（IASC）第32号公告将公允价值（Fair value）定义为“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中，公允价值是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”我国的《企业会计准则――基本准则》对公允价值所下定义是：“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”上述定义字面上虽各不相同，但可以概括出公允价值的基本特征是：（1）公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定；（2）交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件；（3）公允价值立足于当前交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史成本。 　　二、新准则中公允价值应用的SWOT分析 　　SWOT分析法又称态势分析法，是一种可以对外部环境的威胁、机会进行分析辨别，同时，估量内部优势和劣势，制定有效战略计划的方法。其指导思想是在全面把握系统内部优劣势与外部环境的机会和威胁的基础上，制定符合未来发展的战略，发挥优势，转化劣势，利用机会，化解威胁。通过对新准则中公允价值应用的SWOT分析，能全面地、客观地认识其优劣势，准确地理解公允价值，对我们的实际工作大有裨益。 　　1.新准则中公允价值应用的优势分析 　　(1)运用公允价值计量能够提高财务信息的相关性 　　会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需求。公允价值与历史成本相比，能较好的披露企业获得的现金流量，从而更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。表现为：①用公允价值计量衍生工具将使其能在表内反映，这让财务报表使用者对企业真实财务状况有更好的理解，也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性。②根据现行会计计量模式，金融工具价值的变动，仅在实际发生时予以确认。这样，企业可能仅仅为了增加会计利润而进行某项交易，以此掩盖核心业务的不良业绩。用公允价值计量，可杜绝此类现象发生。③公允价值计量的广泛应用可以使金融工具计价模式更加一致，金融工具将在相同的时点、根据相同的原则进行计量。从而有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。 　　(2)运用公允价值计量能更真实的反映企业的收益 　　目前的企业收益计算是通过收入与成本、费用配比计算出来。采用历史成本计量时, 尽管收入、成本和费用都采用货币计量单位, 但是计量的属性却不配比。收入是按现行市价计量，成本费用却按历史成本计量，这样两者之间的差额就变成由两部分组成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分是各经济因素影响形成的价格差。而现行的利润分配制度却对这两者不加区分，使得最终计算出的收益缺乏准确性，出现收益超分配、虚盈实亏等现象。如果企业计算收益、费用是按公允价值计量，则这种现象就可得到很好的解决。并且在公允价值计量下, 收益是现时收入与公允价值计算的成本、费用配比的结果, 既符合配比原则的要求, 又保证了会计信息的真实性。此外, 也符合会计的稳健性、一致性等原则。 　　2.新准则中公允价值应用的劣势分析