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新企业所得税法实施对税收筹划影响 　　[摘要]新企业所得税法在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化。面对新的变化,企业该如何充分利用新企业所得税法的相关优惠政策做好企业税收筹划工作,本文就这方面的内容进行探讨。 　　[关键词]新企业所得税法 税收筹划 影响 　　 　　一、新企业所得税的变化 　　1、内外资企业所得税合并,确立以法人为主体的纳税主体制度 　　新企业所得税法规定企业所得税的纳税义务人为“在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织”,不再区分内资企业和外资企业,而采用“登记注册地标注”和“实际管理机构地标准”,并将纳税人进一步划分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人,他们分别负无限纳税义务和有限纳税义务。新企业所得税法实行法人所得税的模式,取消了原内资企业所得税法中以独立核算为纳税人界定标准的规定。 　　2、基本税率的改变 　　新企业所得税法将企业所得税基本税率定为25%;符合条件的小型微利企业税率为20%;国家需要扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税;非居民企业在中国境内未设立机构或场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其中国境内的所得来缴纳企业所得税,适用于20%的预提税率。总的来说,新企业所得税法比原来有更多的税收优惠政策,整体税负有明显的下降趋势。 　　3、统一了税前扣除标准 　　对于原来内外资不同的税前扣除标准予以统一。新企业所得税法在工资薪金、业务招待费等费用支出的扣除上都较原所得税法有所改变,只要是企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,允许在计算应纳税所得额时予以扣除。 　　4、税收优惠范围和方式的转变 　　新企业所得税法优惠的重点发生了变化,将税收优惠由原来的区域优惠为主定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”, 明确规定对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给与税收优惠。优惠方式上, 除了对特定产业实施的税收优惠外,无论哪个行业,只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。 　　5、加速折旧优惠扩大到所有企业 　　原加速折旧法只适用于外资企业,新企业所得税法则将这一优惠扩大到所有企业,并且明确了加速折旧法的适用情况。 　　二、新企业所得税下如何进行税收筹划 　　新企业所得税法的实施,为内资企业提供了非常大的利益空间,但同时也加大了风险程度。企业在新企业所得税法改革政策向内资企业倾斜的有利环境下,如何充分发挥自己的优势?下面就投资、筹资和经营三个主要方面如何进行税收筹划进行探讨: 　　1、投资决策的税收筹划 　　新企业所得税法规定国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产需要对外投资时,可以选择购买股票、债券或直接进行投资,但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下,相对于其他债券和股利,企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。 　　2、筹资决策中的税收筹划 　　筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量,而且还会影响到筹资成本,从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中,留存收益和发行新股筹资,经营者和所有者有双重征税问题,税负最重;举债筹资,成本的利息可以在税前冲减企业利润,从而税负较低。税法规定,发行股票、自我积累筹集的资金属于企业的所有者权益,股息支付只能在企业税后利润中分配,发行债券、银行借款、融资租赁等筹集的资金属于企业的负债。负债产生的利息支出可以在税前利润中扣除。从税收筹划的角度看,在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下,负债比率越高,额度越大,其节税的越多。企业可以以高负债比例获得更多的收益,从而使企业资产价值最大化。当然,负债比率并非越高越好,高负债比率会增加企业的财务风险和融资成本。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时,负债反而达到了节税目的。企业在考虑筹资成本时,应将税收筹划运用于企业的筹资活动,以获得真正的最佳资本结构。 　　3、经营决策中的税收筹划 　　(1)收入的筹划 　　收入的筹划包括两个方面:1、推迟收入的实现时间,以获得资金的时间价值。按照新企业所得税法,收入包括企业的货币形式收入和非货币形式收入,具体分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。比如,让被投资方推迟作出利润分配决定的日期,就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间;推迟借债合同中债务人应付