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新商业环境下成本管理模式思考 　　摘要：本文借鉴成本企划中的“源流管理”思想，提出了成本管理模式构建的新思路，即“将业务流程看作产品，将对成本的注重加入到业务流程的最初设计中去”，使“源流管理”从产品层面提高到了业务流程层面。本文设计的成本管理模式不再是既有业务流程下的管理方法，而成为以顾客为中心、以重构业务流程为手段、以帮助企业获得“双赢”为最终目的的有利战略工具。 　　关键词：成本管理模式　价值定位　业务流程设计　战略定位　价值链分析　战略成本动因分析 　　 　　一、商业环境的新变化及对成本管理的影响 　　 　　(一)经营理念的变化对成本管理的影响　现代商业环境的一个重要变化是顾客对产品满足其独特要求的期望日益增加，使得产品生命周期日益缩短，为了适应这种变化企业只有快速增加新特征和新产品，从而导致更激烈的竞争。为了适应竞争环境的变化，以顾客为中心、为顾客创造价值的理念出现，并改变了管理者的导向，从关注大量的低成本生产转向关注质量、服务、送货及时以及顾客对特别性能的需要。所有的关键成功因素都是以顾客为导向的，这必然要求成本管理实务能够突出顾客需求的管理重点。 　　(二)生产技术的进步对成本管理的影响　面对日益激烈的竞争，为了保持竞争力，一些新的生产技术应运而生，如适时制，可以降低因保存大量原材料和产成品而导致的高成本与浪费，而柔性制造技术，则可以加速顾客订单的周转，从而产生“快速进入市场”的竞争优势。这些新生产技术的采用，拓宽了降低成本的着手点，使之不仅局限于产品生产过程。另外，新的生产技术还改变了某些成本的相关范围，使一些以往认为不可控制的成本成为控制的重点。 　　(三)信息技术、电子商务的普及对成本管理的影响　近年来，信息技术、电子商务的普及应用，数字技术越来越多的在通信、营销和数据处理中使用，加速了成本管理战略化的进程，使管理者更快速更便捷地获取公司内部、合作伙伴、行业乃至世界经济环境的信息。 　　(四)管理组织方式的变化对成本管理的影响　顺应营销与生产的变化，管理组织形式也发???了变化。由于关注顾客价值和满意度，对财务和盈利指标的强调开始转变为对顾客指标等非财务指标的关注；另外，命令控制的层级模式也被强调高精度协作的合作团队组织形式代替，与之适应，成本管理实务中应制定这种跨职能团队所使用的报告，包含了多种多样的运营及财务信息。 　　 　　二、新商业环境下的成本管理模式的特点 　　 　　(一)成本管理成为企业竞争战略制定和实施的有力工具　制定可持续的竞争战略是企业在激烈竞争中成功的关键。在新商业环境下，成本管理不应再局限于成本核算和财务报告，而应为战略的制定和实施提供一系列科学的分析方法和有效的分析指标，从而成为企业战略管理的有力工具。 　　(二)成本管理系统为企业提供包括财务与非财务信息在内的战略信息 国际著名管理学家爱德华兹?戴明和彼得?德鲁克指出，如果一个企业要竞争胜利，便要关注企业经营业绩的非财务指标和长期指标。在强调顾客价值和关键成功因素的今天，作为影响管理者战略决策的重要信息，成本管理信息不应仅局限于财务信息，而更应该注重产品与生产领先、产品质量和顾客忠诚度等战略相关性的非财务信息。 　　(三)成本管理的侧重点从产品层面提高到业务流程层面　传统的成本管理只能从产品层面降低成本，往往以丧失产品质量或差异性为代价。由于柔性制造技术的采用使流程再造得以实现，成本管理应从业务流程的角度进行成本控制，这样就可以使企业获得低成本与高质量或差异性的双赢优势。 　　 　　三、成本管理新模式的设计 　　 　　(一)成本管理新模式的设计思想　成本领先战略和差异性战略是目前普遍被采用的两种典型竞争战略。每一个企业都会自觉地或受市场影响地采用其中某一种战略，即使同时采用了两种，也会以一项战略为主并保证其成功，否则就会陷入迈克尔波特所说的“夹在中间”的状况。“夹在中间”是指企业同时采用两项或更多战略时，一个战略也不成功的情况。产生这种状况的原因是成本领先战略与差异性战略各自的偏重点互相牵制。成本领先战略降低成本的倾向会减少顾客对产品或服务的需求，而差异化战略所追求的高质量独特性则可能导致较高的成本，当企业同时采用两种战略并且不分主次时，难免会顾此失彼造成失败，由此可见高质量独特性与低成本似乎不可并存。但如果能够突破这种矛盾，在某一领域同时获得产品的高质量独特性和低成本(称之为“双赢”)，无疑是一种较强的竞争优势，必将使企业在激烈的竞争中出奇制胜。产品的高质量独特性与低成本之所以不能并存，是因为高质量独特性是产品层面的差异，而降低成本的人手点也在产品层面，产品的低成本必然会导致对一些高质量要求或独特功能的舍弃。如果把降低成本的立足点提高到业务流程层面，站在业务流程的角度控制成本，使成本控制与产