税收法定原则的宪法学思考.pdfVIP

2015年10月 河南社会科学 0ct．．2015 HENAN 第23卷第10期 SOCIALSCIENCES V01．23No．10 税收法定原则的宪法学思考 王玉辉1，苗沛霖2 (郑州大学，河南 郑州450001) 摘要：税收法定原则包括税收权力法定、税收要件法定、税收程序法定等项内容，其精神实质在于对 国家征税权的制约以及对公民私有财产权的保护=该原则不仅是财税法领域的基本原则，还具有重要的宪 法价值。我国宪法关于税收问题之规定，无论是价值理念还是规范结构，都有必要进一步加以优化和完 善。《立法法》对于税收法定原则的确认，是完善我国税收法律制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的 必然要求，具有鲜明的宪法层面的意义。落实税收法定原则，需要健全和完善宪法实施监督机制，加强对税 收方面授权立法的清理和监督，从根本上确立该原则的宪法价值和权威。 关键词：税收法定：财税法治：宪法 中图分类号：D9 文献标识码：A 税收法定是财税法领域的一项基本原则，许多 家治理体系的基础和重要手段，也是国家为社会提 国家一般都会在宪法或基本法律中对这一原则加以 供公共服务的物质保障：同时，税收直接关系着纳 确认。在我国《立法法》修改过程中，最为引人注目 税人的切身利益和全体人民的福祉，应当来之于民、 的亮点之一无疑是在第八条的法律保留条款中确立 用之于民。为此．税种的设立、税率的确定、税收的 了税收法定原则，明确规定“税种的设立、税率的确 使用等事项，都应由人民代表机关以明确的法律形 定和税收征收管理等税收基本制度”方面的事项只 式加以规定；如果没有相应的法律依据，则国家不能 能制定法律：在《立法法》这部规范立法活动的基本 征税，公民也没有义务纳税，征税和纳税均需依据体 法中，将有关税收的事项单独加以强调并位置前移， 现人民意志的法律而进行。可以说，税收法定原则 不仅凸显了税收立法的特殊重要性，更彰显了税收 既是税法中的一项重要制度，更是很多国家宪法中 法定原则所蕴含的宪法精神与实质。这一规定是建 明确规定的一项基本原则；依照法律规定设税、征 设法治国家、法治政府、法治社会的必然要求，是彰 税、治税，是法治国家的一个基本标志。 显人民宪法主体地位的制度保障，是推进国家治理 税收法定原则又被称为“税收法定主义”，日本 体系和治理能力现代化的迫切需要，是我国税收法 和我国台湾地区学者有时将其说成是“租税法律主 治建设和财税体制改革的重要内容：基于这一时代 义”或者“税捐法定主义”等：该原则可以说是宪法 背景，本文试图从宪法学的角度对税收法定原则加 上的人权原则、民主原则和法治原则等基本原则在 以梳理和探讨： 财税法领域的综合体现，是税法的最高原则和“帝王 一、税收法定原则的基本含义与构成 条款”，或者说是税法领域的宪法性原则。 税收作为国家财政收入的重要来源，不但是国 税收法定原则的基本含义是税定于法，无论围 收稿日期：2015—05—18 基金项目：国家社会科学基金项目(15AFX007)；河南省“四个一批”人才项目(豫宣通【2014】110号) 作者简介：1．王玉辉，女，辽宁辽阳人，郑州大学法学院教授，博士，郑州大学宪法和行政法研究中心研究员；2．苗沛霖，女，河 南延津人，郑州大学法学院硕士研究生： ·35· 家征税权的来源、配置和具体行使，也无论是税收法 确具体地规定，不得模棱两可，并确立专门的有权机 律关系中各方主体的权利义务构成，或者是税收制 关负责解释，以确保税收法律关系的形成与变更是 度的构成要素，都必须依据法律的明文规定④。该原 明确和可