补价的会计处理及在现金流量表的填列.pdfVIP

REsEARcH —I理论探讨THEoRETlcAL 企业发生债务重组和非货币性资产交换时，交易 现，债权人支付的补价，对应换入的资产是“固定资 双方均可能涉及收到补价或支付补价问题，对于补价 产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“存货”等，可 的会计处理及在现金流量表中应计入哪个项目，现金 视同购置非现金资产所发生的支出。因此，如果债务人 流量表准则或有关会计制度并无相关说明，本文通过 是以存货抵偿债权，在现金流量表中应计入“经营活 业务分录还原法对这两个特殊问题进行分析。 动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现 一、关于债务重组双方收付补价在 金”；如果是以股权投资和债权投资抵偿债权，在现金 现金流量表中的填列问题 流量表中应计入“投资活动产生的现金流量——投资 (一)债权人的会计处理 所支付的现金”；如果是以固定资产和无形资产抵偿 1．对于伊权人收到补价，其会计处理为：借记“固 债权，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金 定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“存货”等 流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所 (接受抵偿债权的非现金资产)，“应交税费——应交 支付的现金”。 增值税(进项税额)”(接受抵偿债权的存货可抵扣的 3．对于支付的相关税费，通过上述会计分录借贷 进项税额)，“坏账准备”(债权计提的坏账准备)， 关系分析，也应视同购置非现金资产的支出，但在处理 “银行存款”(收到的补价)；贷记“应收账款”(抵偿上有所不同：支付的相关费用和支付的补价处理原则 的债权)，“应交税费”(应支付的税费)，“银行存 一致，根据非现金资产类别在现金流量表中分别计入 款”(应支付的费用)。通过会计分录借贷关系分析可 “经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务 以发现，债权人收到的补价，对应的是应收账款科目， 支付的现金”、“投资活动产生的现金流量——投资所 可视同应收账款的收回，因而在现金流量表中应计入 支付的现金”和“投资活动产生的现金流量——购建 “经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务 固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。 收到的现金”。 支付的相关税费，如果是以存货抵偿债权，在现金流量 2．对于债权人支付补价，其会计处理是：借记“固 表中应计入“经营活动产生的现金流量——支付的各 定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“存货”等 项税费”；如果是以股权投资和债权投资抵偿债权，在 (接受抵偿债权的非现金资产)，“应交税费——应交 现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量—— 增值税(进项税额)”(接受抵偿债权的存货可抵扣的 投资所支付的现金”；如果是以固定资产和无形资产 进项税额)，“坏账准备”(债权计提的坏账准备)；贷 抵偿债权，在现金流量表中应计入“投资活动产生的 记“应收账款”(抵偿的债权)，“银行存款”(支付的 现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资 补价)，“应交税费”(应支付的税费)，“银行存款” 产所支付的现金”。 (应支付的费用)。通过会计分录借贷关系分析可以发 (二)债务人的会计处理 ·46· 2007．3阅像商耪更拎 万方数据 THEoRETlcALREsEARcH 理论探讨—_ 1．对于债务人收到补价，其会计处理为(假设不 支付的各项税费”。 考虑以固定资产