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税收理论与实践 欠发达地区税收执法效率问题及对策 摘要税源与税收计划是否长时间处于匹配状态、吻合状态，是一个绕不过去的重要因 素。税收执法效率的提高涉及方方面面的因素：与税源是否充裕、计划是否合理、执法是否公正 等多种因素有关，这些问题与现行财政体制有内在管理关系。 关键词税源与税收；税收执法效率；现行财政体制 税收执法效率的提高涉及方方面面的因素，在研究税收执法效率过程中，我们发 现税源与税收计划是否长时间处于匹配状态、吻合状态，是一个重要因素。陕西铜川 既是国务院确定的资源性城市，又是转型城市，在面对提高税收执法效率问题时，不 仅有本身的问题，而且有来自外部的突出问题，有些问题与现行财政体制这个源头有 内在管理关系。 一、欠发达地区税收执法效率存在的问墨 (一)现行财政体制问题 表面看，财政体制问题与执法效率似乎距离很远，然而实际情况并不是如此。地 方政府事权与财权不匹配，对欠发达地区而言，政府对税收收入的刚性需求及期望 值，往往脱离税务部门自己力所能及的能力。征管法虽然对政府干预税收有严格的约 束条款，但面对有事情必须办而钱不够花的地方政府而言，要完完全全束缚住他们对 税收的干预在现实中是非常困难的。同样，要让基层税务部门严格按照征管法一丝不 苟，执行彻彻底底不理会地方政府的需求在现实中同样是异常艰难的。这样，容易造 成执法公正性的现实性、源头性扭曲，提高执法效率陷入现实的尴尬之中。 (二)计划失当问题 在欠发达地区，税收计划失当，税务部门为了得到地方经费支持，不排除超越实 际完成税收计划的，这种情形已经不是提高执法效率的问题，而恰恰是相反，要对计 划指标进行适当的调整。 (三)执法素质问题 在执法过程中徇私枉法，胡乱执法，知法犯法，执法效率不仅趋零，而且出现负 数，优化纳税服务很难再产生什么实际效果。 (四)外界干预问题 受不良社会风气影响，一些来自外部的执法干预，一些该移交司法机关没有移 西部财会 19 交，一些该从重处罚而从轻处罚，要么没有处罚，一些该 的区间和状态摆动，否则，不仅失控，甚至出现负效应。 征收的税款没有征收，出现如此现象，没有办法谈执法效 以铜川国税为例，从1994年分家以来，税收收入计划曾经 率的提高。 有过两次大幅调减，这无疑对正常执法是一种先导性的、 (五)纳税户自身问题 前提性的帮助。 脱离税务部门视野管控的纳税户，在脱离期间，优 (四)公平公正执法．科学使用自由裁量权 化纳税服务没有平台，提高执法效率没有土壤。对欠发达 税务机关对自由裁量权的掌握，主要体现在对滞纳 地区而言，税收计划的主要承载者是这些龙头企业，尤其 金罚款尺度的掌握上，如果出现“松紧带式”的随意处 是前些年，这些纳税户对税收计划的承载时有不堪重负的 罚，不仅严重影响执法效率，而且会给纳税人造成不好的 现象。这样一来，执法的公平公正性自然受到扭曲，谈及 印象：不管你怎么优化纳税服务，纳税人都会认为是作 执法效率的话题也自然离这样的主题似乎很远。 秀、是搞形式主义、是做表面文章，是搞一厢情愿式的服 (六)求稳怕乱问题 务，是几乎没有什么实际意义的服务。与此同时，还有司 二者互相割裂，各守各自田，很少互相往来沟通共 法机关对涉税案件的公平公正处理。如果司法机关在涉税 享，影响整体效应。更忧虑的是在执法过程中，一旦发生 案子的判决上有失公正，也影响税务执法效率，所以公平 纠纷，只要纳税人投诉到税务机关，税务机关往往以纳税 公正执法，无论怎么强调都不过分。 服务名义平息事态，这样的事情多了，影响依法行政，进 (五)注重现场办公，放大执法效应