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浅议非营利组织税收征收管理制度的完善 钱小娜，王圣 (上海交通大学，上海200240) [摘要】非营利组织作为政府、市场之外的“第三部门”，日益在社会发展中起到举足轻重的作用，为此政府亦明确了给 予其一定的税收优惠。为了实现这些税收优惠措施的引导作用，相应的配套制度也应完善。本文围绕《税收征收管理 法》，从非营利组织的税务登记制度、免税资格认定、捐赠支出的税前扣除制度等几个方面入手，对非营利组织税收征 管制度的不足与完善进行探讨，为建立更为规范化的征收管理程序提出一些建议。 [关键词】非营利组织；税收征管；法律制度 [中图分类号】DF432 [文献标识码】A 【文章编号】1674-3288(2014)(炸0101—04 【收稿日期】2014．06-09 [作者简介】钱小娜(1990．)，女，上海交通大学2012级法律硕士研究生，研究方向：民商法、经济法。 一、问题的提出 作为第三部类的非营利事业，特别是随着国家对民间非营利组织的不断大力支持，它们在社会发展中越 发起到重要的作用，譬如，壹基金在2013年的雅安地震中募集到了上亿的捐款。…立法者也早就意识到非营 利事业对促进社会发展与和谐的重要作用，因此，规定了一些税收优惠措施以支持非营利事业的发展。为了 实现这些税收优惠措施的引导作用，相应的配套制度也应被完善起来。不同于一般商业组织通过经营行为 追求利润的实现，非营利组织的设立宗旨在于从事具有公益性质活动。由于这样的本质性区别，使得非营利 组织的主要活动不应涉及到营利性的行为。因此，对于非营利组织适用的税收监管制度，也应适当有别于适 用于商业组织的制度。 近年学者对非营利组织税收制度的研究，主要围绕税收实体法层面进行分析，例如邵金荣专著的《非营利 组织与免税：民办教育等社会服务机构的免税问题》21；徐宇珊、刘华电的《国外非营利组织税收制度介绍沪；曲 顺兰的《非营利组织税收问题研究》H1；徐旭川的《非营利组织营利行为及其税收政策定位》51等。 也有少数学者从《税收征收管理法》角度进行研究。最具有代表性的是，国家税务总局政策法规司课题 组的研究№1，以及鲍楠所著的《非营利组织税收征管法律制度研究》。n1其中提到的一些建议对笔者颇有启发。 本文从《税收征收管理法》的角度出发，通过分析现有规定的不足之处，提出完善非营利组织税收征管制度的 措施。 二、税务登记制度的不足与完善 《税收征收管理法》第十五条第一款规定：‘硷业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所， 个体工商户和从事生产、经营的事业单位……自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申 报办理税务登记。”由此条文可知，税收征管法上仅对经营性的企业提出税务登记的要求。不过，《税收征收 管理法实施细则》第十二条第二款却又规定：‘前款规定以外的纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义 务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。”由此规定的字面意思来看， 非营利组织在纳税义务发生之日起30日内进行税务登记。显然，实施细则第十二条第二款的规定显得有些 奇怪。 从通常理解来看，所谓“纳税义务发生之日起30日内进行税务登记’’，似乎有指每次纳税义务发生之后 · · 101 30日内都须进行税务登记的意思。但是这样理解显然并不合理，因为重复进行税务登记并不具有任何意义， 也会造成行政资源浪费、拖累纳税人。从税务实践来看，这里的意思应该是指经营性企业之外的任何组织在 首次纳税义务发生之日起30日内应进行税务登记。而且这种税务登记是一种‘‘设立登记”，若纳税人的情况 没有变化，以后再发生纳税义务时，无须再次登记。 奇怪之处在于，为何这种‘设立登记”不是在非营利组织创设之时就予以进行，而是要等到首次纳税义务 发生之后30日内?也许，立法者可能出于如此的考虑：经营性企业之外的组织(包括非营利组织)很少发生 纳税义务，因此不需要在设立时就进行登记。但是，当其首次发生纳税义务后，说明其已经进行了某种经营 性的行为，并且以后会经常进行，所以需要进行登记。 笔者认为，这种设立登记制度并不合理。首先，一方面，这种“习惯性”推定并没有必然成立的依据；另一 方面，如果认为非