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税收犯罪刑事立法政策审视 口何恒攀 【摘要】我国税收犯罪的刑事立法政策受到经济犯罪的整体刑事政策、税收犯罪形势、税收政策、经济利益平衡需 求、重大个案等因素影响，在定罪政策上总体表现为犯罪化，在执行政策上表现为趋重化。应坚持以犯罪化作为税 收犯罪定罪政策的重点，改变趋重化的制刑政策，扩大税收犯罪的轻罪范围。 【关键词】税收犯罪刑事立法政策犯罪化趋重化 【中图分类号】F832 【文献标识码】A 刑法应受刑事政策的指导和制约，有什么样的刑事政策 增多引起的。 就会有什么样的刑法。在一定意义上讲，刑事政策是刑法的灵 税收政策。开4事政策要受制于其他的国家政策，经济犯 魂与核心，刑法是刑事政策的条文化与定型化。刑事立法政策 罪的刑事政策在一定程度上要受制于经济政策。税收政策属 在刑事政策中占据着重要地位，其对刑法的制定、修改等都起 于经济政策的一种，其必然会影响到税收犯罪的刑事立法政 着指导作用。就我国税收犯罪的立法而言，其虽然已经形成了 策。例如，从1994年开始增值税成为我国税制中最为重要的税 相对完整的体系，但仍存在发展和完善的空间，作为前置性问 种，很多税收政策都偏重增值税。故在这种形势下，有关部门 题，完善税收犯罪立法的首要任务就是要研究税收犯罪的刑 把与增值税征收密切相关的增值税专用发票犯罪特殊对待， 事立法政策。 采取把其不仅犯罪化而且重刑化的政策。 经济利益平衡需求。社会中各方的经济利益并不一致， 税收犯罪的刑事立法政策概述 只有当各方的经济利益得以调和、达到平衡之时，才能建立起 一定的经济秩序，但在社会生活中经济利益也需要不断调整， 刑事立法政策包括定罪政策和制刑政策，定罪政策的核 以达到新的平衡。税收活动本来就是体现各方利益分配的活 心问题是立法上的犯罪化与非犯罪化，制刑政策是指刑法设 动，故对税收犯罪刑事政策的调整也是调整经济利益的一种 置法定刑的政策。税收犯罪的定罪政策所指导的问题是如何划 手段。刑法对相关违法活动干预与否，干预的程度有多大，实 定税收犯罪的犯罪圈，制刑政策则是指导税收刑法中的刑种和 际上是不同经济利益主体博弈的结果。在计划经济时代，国家 刑罚强度设置。刑事政策是由一系列的因素决定的，影响税收 的财政收入对税收的需求不高，但当今税收已成为我国财政 犯罪刑事立法政策形成和变化的因素主要有以下几种： 收入的主要来源，而国家既是税款的使用者，又是政策的制定 我国经济犯罪整体的刑事立法政策。“我国经济犯罪刑事 者，税收违法行为比较突出之时，对国家税收利益的损害随之 政策的基调是严厉打击严重经济犯罪。”Ⅲ严厉打击中的“严 加大，国家采取重刑化的政策来应对这种状况充分体现了征 厉”包括立法上的严厉。不法经济行为犯罪化和重刑化长期以 税主体和纳税主体之间的利益博弈。@ 来都是我国经济犯罪刑事政策的特征。在这种基调下，税收犯 重大个案影响。税收犯罪的刑事立法政策某些时候也受 罪的刑事立法政策也带有“严”和“厉”的色彩。 到重大个案的影响，某些个案由于涉案数额巨大，给国家税收 税收犯罪形势。在特定时期内，犯罪总数量的浮动、具体 利益造成了巨大的损失，由此引起了立法者的关注。 犯罪在手段等形式上的变化、原本不构成犯罪的某种一般违 法行为的增多或者某种犯罪的消失，都会影响到刑事立法政 对我国税收犯罪刑事的立法政策审视 策。税收犯罪刑事立法政策的变动也和税收犯罪及其具体种 类的形势变化密切相关。刑法对税收犯罪重点的转移，反映了 我国税收犯罪的定罪政策。我国税收犯罪的定罪政策的 税收犯罪刑事政策的变化与调整，其中较为明显体现这种影 主流是犯罪化，在刑事法网上不断扩张。但在个别时期，也出 响的是走私普通货物、物品罪和增值税发票犯罪。前者制刑政 现过体现非犯罪化的立法活动，表现出犯罪化与菲犯罪化并 策的重刑化和后者的犯罪化都是由特定时期相应违法活动的 存的局面。我国税收刑法的沿革印证了税收违法行为犯罪化的