试论税收的宪法规制.pdfVIP

2014年第12期 辽宁行政学院学报 No．12，2014 of (第16卷第12期) Jounlal (V01．16．No．12) KamIingAdmini8tr蚯阻CoHege 鬻燃 试论税收的宪法舰制 张静 (安徽大学，安徽合肥230601) 【摘要] 税收收入是国家雏持自身运转的财政收入中最大的一项收入，也是国家存在的基础，纳税作为公民重要的一项 义务，其内涵是对公民财产权利的“剥夺”，对于这项“剥夺”，而国家在行使税收权利的时候如果没有规削，就会出现权力的滥 用进行损害公民的权利的情况。作为法治精神的最高法律宪法对其进行规制，其正当性和合法性才能真正全面的建立并得 到保障。 [关键词] 税权；宪法；规制 [中图分类号】D921[文献标识码】A 【文章编号】1008—4053(2014)12—0036—02 一、税权与宪法 之一，理应受到宪法规范的拘束。 (一)税权的定位 二、宪法规制税权的理论依据—社会契约论 有学者认为税权就是税收管辖权，而一般认为税权包含 在社会契约论看来，人们组成政府的目的在于保证权 税收立法权、税收执法权和税收司法权。笔者对于税权的认 利。财产权作为最重要的权利，政府承担绝对的保障义务， 识和通说观点一致。收税的权力，不仅从立法方面划分也要 政府出于功能目的得以通过征税权“侵入”。英国思想家洛 从执法和司法方面划分才更完整、清晰和明确。税收“取之 克在试图以自然法学说明国家的起源和本质问题时，指出： 于民，用之于民”，而这一“取”一“用”中要从各方面对税权 “政府没有巨大的经费就不能维持，凡享受保护的人都应该 进行划分才能真正体现税权的合理和正当的价值。笔者认 从他的产业中指出他的一份来维持政府。”法国思想家孟德 为各方面主要涉及以下三方面的问题：一是谁有权收税?二 斯鸠在其代表作(论法的精神》中专章论述了“赋税、国库收 是该怎样收税?谁来监管?三是对于税收运行中各种不违 入的多寡与自由的关系”。他指出：国家的收入是每个公民 法或者是不当行为该怎样处理?或者说对税收的使用该如 所付出的自己财产的一部分，以确保他所余财产的安全或快 何进行全方面的监督。这些相对应的就是税收立法权方面、 乐地享用这些财产。在古典自然法学家们看来：国家起源处 税收执法权方面和税收监督方面的问题。 于自然状态的人们向社会状态过度时所缔结的契约；人们向 要探讨税权的各个方面，我们就不得不谈税权与宪法的 国家纳税——让渡其自然的财产权利的一部分一旦受到侵 关系。宪法作为法上之法，它对税权的规定是源头方面的， 犯时可以寻求国家的功力救济；国家征税，也正是为了能够 税法与宪法的关系，是对税权进行宪法规制的研究起点。只 有效地、最大限度地满足上述人们对国家的要求。这是税收 有弄清税权在宪法中的位置以及现在税权体制在宪法上存 正当性的来源。 在的问题，我们才能对症下药，探讨和构建更合理的整个国 现代法治国家要求依法治国，宪法作为万法之母，其对 家税权的体系。 税权的规制应是首先规制。只有在源头上有法可依，那么税 (二)税权与宪法的关系 的收取在执行的时候才能更好的运作。那么。在社会契约 在一般法律认识方面，我们都知道宪法是国家的根本大 论的要求下当前我国的税收制度存在哪些问题呢? 法，税法是部门法，部门法是根据宪法的原则和精神制定的， 三、宪法学视角下我国税权存在的问题 虽然我们国家