浅谈我国个人所得税分类综合课税模式的改革路径.pdfVIP

Finance and Tax 财税 研究 浅谈我国个人所得税分类综合课税模式的改革路径 官　昊 东北财经大学财政税务学院 【摘　要】我国现阶段个人所得税课税模式采用分类所得税模式，由于该模式不利于发挥个人所得税调节收入分配的职能，甚至会 起到相反作用，我国个人所得税课税模式改革势在必行。本文根据我国个人所得税课税模式的改革方向——分类综合所得税课税模式， 对我国在该模式下应如何进行分类、综合以及改革前应该具备的条件提供相关建议。 【关键词】个人所得税 ；综合与分类相结合 ；课税模式 ；税收公平原则 ；税收效率原则 世界各国个人所得税课税模式总共可以分为三类——分类所 富报告》2011 年提供的有关数据，工资和奖金对中国富人收入的 得税模式、综合所得税模式、分类综合所得税模式。 贡献不到一半。在其总收入中，50% 至 70% 的部分来源于资本以 分类所得税的课税模式在税收征管方面，采用源泉课征，代 及资本经营所得 ；而与之相反，构成中国穷人最主要收入来源的 扣代缴的方式，虽提高了税收征管效率，但是该模式将个人所得 是工资薪金收入。基于富人与穷人收入来源存在的差异，在分类 过细分类、分类课税，不能反映纳税人的真实纳税能力，不仅有 综合所得税模式下，将纳税人的所得进行资本性和劳务性的区分 失公平，更不利于我国当今贫富差距过大问题的解决。 有助于推进缩小我国贫富差距的进程。从法人角度来讲，我国缴 综合所得税模式最能体现纳税人实际负担水平，符合支付能 纳个人所得税的法人包括个体工商户，从事承包经营、承租经营 力原则或量能课税原则，并可以充分发挥个税的“自动稳定器” 的企事业单位，个人独资企业和合伙企业。为合理区分法人所得 功能，可有效实现收入再分配，进而有利于缩小贫富差距，因此 和自然人所得，应将这类法人机构的所得单独划分为生产经营性 世界上大多数国家都采用这种模式。但由于在综合所得税模式下 所得。 纳税手续较为复杂并且该模式所运用的收入申报制对居民的纳税 （2）不同类别的所得适用不同种类的税率 意识、税收申报诚信度以及税务部门的征管水平都有着较高的要 劳务所得和生产经营所得应适用累进税率 , 资本性所得应适用 求，各国在实行综合课税模式时，很少国家实行纯粹的综合税制。 比例税率。首先从公平角度出发，一方面，由于大多数自然人的 分类综合所得税模式兼具分类所得税课税模式和综合所得税 所得主要来自劳动所得，对这类所得按照超额累进税率征收个人 课税模式的优点，在追求效率的同时也满足税收负担分配方面的 所得税，可减轻中低收入者的税负并增加高收入者的税负，实现 公平原则。不仅权衡了纳税人实际支付能力，还简化了个税的征管。 税负分配中不同所得不同税负的纵向公平 ；而生产经营所得在性 自上世纪 90 年代中期，我国个人所得税改革也设定了综合与分类 质上虽然同企业的生产经营所得一样是资本所得与劳动所得的混 相结合的基本目标。迄今为止，已经跨越了四个五年计划。 合，但由于属于个人所得，出于收入分配的调节考虑，不宜适用 出于对税收的构建、完善居民收入分配调节机制的需要，我 比例税率而宜适用累进税率。另一方面，为实现税收的效率原则， 国个人所得税改革锁定并始终坚守“综合与分类相结合”这一目 应对资本所得适用较低的单一比例税率。虽然比例税率具有一定 标，。根据税收功能的多重性，现代税收体系应兼具取得财政收入、 程度的累退性，但可以通过调整税基或调整免征额等方式达到不 调节分配和稳定经济三重功能——直接税相对于间接税而言应更 同类别所得之间税负的相对公平。例如