浅谈以非货币性资产投资的税收及两项经济业务的所得税处理.pdfVIP

oBsER、，ATloN _匮墨垦I圜AccouNTING 浅谈以非货币性资产投资的税收及 两项经济业务的所得税处理 一李永明 摘要：居民企业以非货币性资产投资不只是涉及到企业所得税，同时还要涉及到其他多个税种。税收政策规定较为复杂， 并在不断的变化中，纳税人在执行税收政策时很难系统全面的把握。本文根据国家税务总局新的文件和关于非货币性资产投资文 件的沿革精神，对非货币性资产投资应纳的税种进行了明确，同时对非货币性资产投资企业所得税的两项经济业务进行了说明。 关键词：非货币性资产投资税收所得税 201 都要视同销售。 4年12月31日，财政部和国家税物资、委托代销商品、分期收款发出商 务总局重新对居民企业非货币性资产投 品．生产成本)、不准备持有至到期的 对于以非货币性资产对外投资．属 资的企业所得税政策进行了明确，出台 债券投资、固定资产，工程物资、在建 于“企业将资产移送他人，资产所有权 1 4】1 6号《关于非货币性资产 工程、无形资产等。 属已发生改变”的情形，国务院财政． 了财税[201 投资企业所得税政策问题的通知》。这 非货币性资产有别于货币性资产的 税务主管部门并未对此另有规定，因此 个文件是属于非货币性资产投资企业所 最基本特征是，其在将来为企业带来的 应按视同销售进行税务处理。 得税政策沿革的总结性文件。 经济利益，即货币金额是不固定的或不 这里，判定的原则是“资产所有权 国务院总理李克强在主持召开的国 可确定的。 属是否改变”，不改变的——不视同销 务院常务会议上确定“从2015年4月1 (二)非货币性资产交换 售：改变的——视同销售。 日起，将已经试点的个人以股权、不动 非货币性资产交换，是指交易双方 因此，非货币性资产投资属于非货 产，技术发明成果等非货币性资产进行 主要以存货、固定资产、无形资产和 币性资产交换，非货币性资产交换，属 投资的实际收益．由一次性纳税改为分 长期股权投资等非货币性资产进行的交 于资产所有权属发生改变。资产所有权 期纳税”。对个人非货币性资产投资的 换。该交换不涉及或只涉及少量的货币 属发生改变，视同销售确定收入。 税收政策进行了明确。这就对居民企业 性资产(即补价) 非货币性资产投资的所得税政策和个人 (三)非货币性资产投资应视二、非货币性资产投资应缴纳 非货币性资产投资的个人所得税政策都 同销售 的税金 进行了新的明确。个人所得税政策比较 《中华人民共和国企业所得税法实 非货币性资产投资属于非货币性资 明晰，而居民涉及到的非货币性资产投 施条例》第二十五条规定，企业发生非货 产交换，非货币性资产交换，属于资产 资所涉的税收情况就很复杂，不仅需要 币性资产交换，以及将货物，财产、劳务 所有权属发生改变。资产所有权属发生 对非货币性资产投资的企业所涉及的政 用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样 改变．视同销售确定收入。缴纳国家规 策进行深入的理解，而且还要对所涉及 品、职工福利或者利润分配等用途的， 定的各项税收。 的税种分别进行计算，因此，本文对居 应当视同销售货物．转让财产或者提供劳 (一)增值税 民企业非货币性资产投资的税收问题进 务．但国务院财政、税务主管部门另有规 对非货币性资产属于缴纳增值税范 行探讨．以飨读者。 定的除外。非货币性资产投资．属于非货 围的投资需要缴纳增值税。如：材料、 币性资产交换，因为，