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新旧所得税会计核算比较 潘前进 一 、 损益表债务法与资产负债表债务法的相同点 费用是依据当期应交所得税和递延所得税资产或负债的期 (一)理论基础都是业主权益论。损益表债务法和资产负 末、期初相比加以确定的。(五)两者分析和确认财务报表项 债表债务法都认为所得税的性质是一项费用而非收益分配， 目的程序不同。损益表债务法下，所得税的计算公式为：当期 两者都认为所得税是企业为最终获得净利润而发生的支出， 所得税费用=应纳税所得额×适用税率+本期递延税款贷方 符合费用的定义和性质。(二)递延所得税税款的含义相同。两 发生额一本期递延税款借方发生额。 种方法下递延所得税税款均表示未来应收或应付的所得税 三、表格列示比较分析 款。(--)均符合持续经营假设和配比性原则。损益表债务法和 例如：甲上市公司2005年12月初购买机器设备一台，支付 资产负债表债务法都确认时间性差异对所得税的影响，并递 价款600万元，当月投入使用。预计使用年限为4年，采用直线 延和分配到以后各期。 法计提折旧。税法预计使用年限为5年，采用双倍余额抵减计 二 损益表债务法与资产负债表债务法的区别 提折旧，都不考虑净残值。已知甲公司2006年应收账款年初无 (一)核算的侧重点不同。损益表债务法核算递延所得税 余额，年末余额200万元，按10％计提坏账准备，税法允许按5％o 的概念依据是时间性差异，而资产负债表债务法则是暂时性 扣除。2007年应收账款余额300万元。2006年所得税税率为 差异。因此损益表债务法是以损益表为基础，强调时间性差异 30％，2007年所得税税率为20％。假设每年的税前利润总额均 形成与转回是对本期所得税费用的调整。而暂时性差异侧重 为4000万元，无其他纳税调整事项。要求：分别利用损益表债 于从资产和负债的角度分析会计利润和应税所得之间的差 务法和资产负债表债务法计算应交所得税和所得税费用。 异，揭示的是某个时点上的差异。会计和税法核算规定的不一 1．损益表债务法核算过程 致导致资产和负债账面价值与其计税基础间有差异。(二)递 (1)计算时间性差异及递延税款，如下表。单位：万元 延的内涵不同。损益表债务法下递延税款的核算以时间性差 会计折旧 税法折旧 时间性差异 所得税税率 所得税费用 异为依据，此时确认的递延所得税应是本期的发生额，其余额 项目 ① ② ③一①一@ ④ ⑤ 在资产负债表上作为一个独立的项目反映。在资产负债表债 2006 2007 2006 2007 2006 2007 2006 2007 2006 2007 务法下。递延所得税资产或负债确认的基础是暂时陛差异，而 机器设备 150 15O 240 144 (9O) 6 3O 2O 1200 800 暂时性差异是累计的差额，因而递延所得税资产和递延所得 注：2007年机器设备产生的递延税款=6×2O +90×(3O 一 税负债反映的是资产和负债的账面价值，这就大大拓展了“递 2O )=10．2万元 延税款”的含义，与损益表债务法使用的“递延税款”相比，更 会计计提坏 税法计提坏 时间性差异 所得税税率 所得税费用 具有现实意义。(三)核算的范围不同。损益表债务法以时间性 项目 账准备⑥ 账准备⑦ ⑧一⑥一⑦ ⑨ ⑤ 差异为依据，而资产负债表法是从暂时性差异出发，两者核算 2006 2007 2006 2007 2006 2007 2006 2007 2006 2007 的范围是不同的。非时间性主要包括：1．子公司、联营企业或合 应收账款 20 10 1 O．5 19 9．5 3O 2O 1200 800 营企业没有向母公司分配全部利润；2．重估资产增值或减值，