筹资与投资循环审计.pptVIP

(三)長期借款的實質性測試(1)獲取或編制長期借款明細表。(2)審查長期借款的增減。(3)函證長期借款。(4)審查長期借款的使用。(5)審查長期借款費用。(6)審查外幣長期借款。(7)審查到期未償還的長期借款。(8)審查長期借款的會計處理。(9)審查長期借款在資產負債表上披露。長期借款審計案例【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計提比例為10％。註冊會計師於2006年2月20日對該公司2005年度“長期借款”明細賬和借款合同審閱時，發現該公司2005年10月1日因購買設備向銀行借入資金1?000萬元，借款期限為5年，年利率6％，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1?000萬設備價款、運輸費、安裝費等，該設備2005年12月31日達到預定可使用狀態。註冊會計師審查該筆借款2005年應計利息費用的記賬憑證，發現其會計分錄為：借：財務費用150000貸：長期借款150000【問題】根據《企業會計制度》規定，該筆借款是購建固定資產而專門借入的款項，11、12月份的利息費用符合資本化條件應予資本化，計入固定資產成本。而該公司將10、11、12月份利息費用全部計入財務費用，違反了規定，虛減了資產，增加了費用，虛減了當期利潤，屬於偷漏所得稅的行為。【處理】註冊會計師應提請該公司作調賬處理，補交所得稅。【調賬】(1)沖減多計的財務費用和補計固定資產資本化的利息費用=(1000×6％÷12)×2=100000元借：固定資產100000貸：以前年度損益調整100000注意：本例中，固定資產2005年12月31日達到預定可使用狀態，應從2006年1月開始計提折舊，2005年12月不計折舊，因此不調整2005年的折舊費用。籌資與投資迴圈審計第一節籌資與投資迴圈的業務活動一、籌資與投資迴圈的特點(1)業務少。(2)金額大。(3)約束性強。因此，註冊會計師對籌資與投資迴圈審計時，應充分考慮籌資與投資迴圈的上述特點，對某些發生次數較少的業務，如所有者權益業務，可以採用詳查的測試方法。二、投資與籌資迴圈的業務活動(一)投資迴圈的業務活動(1)審批授權。(2)簽訂合同或協議。(3)取得資金。(4)計算利息或股利。(5)償還本息或發放股利。(二)投資迴圈的業務活動(1)投資決策。(2)審批授權。(3)取得證券或其他投資。(4)取得投資收益。(5)轉讓證券或收回其他投資。三、籌資與投資迴圈的憑證和記錄(一)籌資活動的憑證和記錄債券和股票債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協議或合同借款合同或協議相關的記賬憑證、明細賬和總賬(二)投資活動的憑證和記錄股票和債券及基金經紀人通知書債券契約被投資企業的章程及有關投資協議相關的記賬憑證和明細賬及總賬等第二節籌資與投資迴圈的內部控制及測試一、籌資迴圈的內部控制及測試(一)籌資迴圈的內部控制籌資由債務性籌資和權益籌資組成。由於企業的債務性籌資涉及的短期借款、長期借款、應付債券等內部控制政策和程式基本類似，因此其控制測試的程式也類似。股東權益增減變動的業務較少，但金額較大，註冊會計師在審計中一般直接進行實質性測試。下麵以應付債券為例，說明負債籌資業務相關的內部控制。健全、有效的應付債券內部控制內容：(1)授權審批制度。(2)受託管理制度。(3)合同或契約制度。(4)職責分工制度。(5)定期核對制度。(6)保管制度。(二)籌資迴圈內部控制的測試下麵仍以應付債券為例，說明籌資迴圈相關內部控制的測試。1.內部控制的瞭解與初步評價註冊會計師一般可以通過詢問、觀察和檢查等方法來瞭解被審計單位應付債券的內部控制。在瞭解的基礎上，註冊會計師應對應付債券的內部控制進行初步評價，估計控制風險水準，以決定是否進行控制測試及控制測試的時間、性質和範圍。2.內部控制的控制測試與進一步評價控制測試(1)取得債券發行、償還和購回有關檔，檢查債券發行是否經董事會授權，是否履行了適當的審批手續，是否符合法律的規定；檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權進行。(2)索取債券契約，查明企業是否根據契約的規定支付債券利息。(3)檢查債券入賬、債券折價或溢價的會計處理是否正確，核對應付債券的明細賬和總賬是否相符，核對應付明細賬和有關憑證是否相符。(4)通過實地觀察或詢問有關人員或檢查有關憑證，瞭解債券籌資業務的處理情