采购与付款循环审计.pptVIP

第三節採購與付款迴圈的實質性程式應付賬款審計1.審計目標應付賬款的審計目標一般包括：（1）確定期末應付賬款是否存在，是否為被審計單位應履行的償還義務。（2）確定應付賬款的發生、償還、轉銷記錄是否完整。（3）確定應付賬款的期末餘額是否正確。（4）確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。2.應付賬款的實質性程式（1）獲取或編制應付賬款明細表註冊會計師應獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。①檢查應付賬款是否存在借方餘額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調整。②結合其他應付款、預付款項等專案的審計，檢查有無同時掛賬的專案，或有無屬於其他應付款的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。（2）實質性分析程式①將期末應付賬款餘額與期初餘額進行比較，分析波動原因。②分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；並注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。③計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，並與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。④分析存貨和營業成本等專案的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。（3）抽查若干重要的供應商明細記錄註冊會計師應抽取若干發生額（或餘額）較大以及帳戶餘額為零的供應商的對帳單。如果對帳單餘額與客戶的應付賬款明細賬餘額存在差異，應要求客戶根據對帳單餘額和相應的應付賬款明細賬餘額編制調節表，並要求客戶解釋調節表中出現的大額調節專案和存在異常跡象的調節專案，註冊會計師也可以根據實際情況確定是否需要對這些專案進行詳細調查。（4）函證應付賬款一般情況下，應付賬款的函證並不是一個強制性的程式，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且註冊會計師能夠取得採購發票等外部憑證來證實應付賬款的餘額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處於財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。 函證時，應選擇金額較大的債權人以及金額不大甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好採用肯定式，並具體說明應付金額。詢證函應有註冊會計師直接控制。根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表；對未回函的，決定是否再次函證。如果存在未回函的重大專案，註冊會計師應採用替代程式。（5）檢查是否存在未入賬的應付賬款為了防止企業低估負債，註冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。如果發現有未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。（6）截止測試對於資產負債表日前後一段時間的購貨業務進行購貨、應付款截止測試。通過審核應付賬款明細賬、入庫單、發票和其他相關憑證來確定購貨是否已記錄在正確的期間內。（7）檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。（8）確定應付賬款的披露是否恰當一般來說，“應付賬款”專案應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方餘額的合計數填列。固定資產的審計1.固定資產的審計目標固定資產的審計目標一般包括：（1）確定固定資產是否存在。（2）確定固定資產是否歸被審計單位所有或控制。（3）確定固定資產的計價方法是否恰當。（4）確定固定資產的折舊政策是否恰當。 （5）確定折舊費用的分攤是否合理、一貫；確定固定資產減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當。 （6）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的記錄是否完整。 （7）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的期末餘額是否正確。 （8）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的披露是否恰當。2.固定資產——帳面餘額的實質性程式（1）獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表（2）實質性分析程式（3）實地檢查重要固定資產（4）檢查固定資產的所有權（5）檢查本期固定資產的增加（6）檢查本期固定資產的減少（7）檢查固定資產後續支出的核算是否符合規定。