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保险会计新准则对非寿险业影响 　　［摘要］保险会计新准则的变化主要体现在保费收入确认和准备金计量两个方面。由于绝大多数非寿险产品都能通过重大保险风险测试，保费收入几乎没有变化，因此新准则对非寿险业的影响主要体现在准备金计量上。新准则要求非寿险公司运用“三要素法”计量准备金，这将使得非寿险公司的准备金计量方式、财务管理模式和利润情况发生重大变化，对非寿险公司产生近期与远期的深远影响。 　　［关键词］保险会计新准则；准备金计量；三要素法 　　［中图分类号］F842.3［文献标识码］A［文章编号］1004-9339(2012)02-0059-07 　　 　　 　　一、保险会计新准则产生背景（一）旧准则的局限性 　　1.旧准则在保费收入确认方面的局限性。由于保险产品的不断创新，一些新型的保险产品（主要是寿险产品）都会内嵌有衍生工具。这虽然有助于产品的销售，但却模糊了保险产品的保障功能，而且很多产品并没有对内嵌衍生工具部分进行清晰定价，而是将这部分的收入计在规模保费中。这在以“规模论英雄”的中国保险市场，导致更多的保险公司只注重销售理财比重高的保险产品，而这是与保险公司的社会功能相违背的。虽然这些保险新产品几乎不承担保险风险，其功能等同于金融工具，但在旧准则中，销售这些保险产品的全部收入却都计入保费收入中。据此算得的保费收入不能与保险公司所承担的保险风险相对应，不利于反映保险公司的保险风险总量。 　　2.旧准则在准备金计量方面的局限性。会计作为一种国际通用的商业语言，其原理与方法应适用于各个行业，但保险合同的会计处理在不同国家与地区却存在着不同的做法。［1］由于保险业是经营风险的行业，业务的特殊性使得其财务报告也具有一些独有的特征，这主要集中在保险负债的计量上。保险准备金的计提一直以来由精算师按照精算方法提取，就像一个“黑箱”，而且不同国家与地区存在着不同的提取方法，这大大降低了保险公司财务报告信息的相关性与有用性。在经济全球化的背景下，财务报告的处理差异也增加了保险公司的海外筹资与发展成本。 　　（二）国际与国内保险会计新准则出台??程 　　国际方面，为加强保险行业与其他行业（特别是金融行业）财务报告的可比性，以及加强保险业内各公司财务报告的可比性，提高保险行业财务报告的透明度，更好地体现保险公司的财务状况与经营成果，IASB的前身IASC自1997年就开始了保险会计项目的研究，迄今已形成了一系列重要的研究成果，并计 　　［收稿日期］2011-12-06 　　［作者简介］姚军梅（1976-），女，江苏南通人，安华农业保险股份有限公司董事长助理，吉林大学在读博士研究生；陈月（1989-），女，安徽安庆人，中央财经大学保险学院行政职员；王晔（1982-），男，吉林长春人，就职于华农财产保险股份有限公司。 　　划于2012年前形成最终规范。2004年IASB颁布了IFRS4，主要明确了新准则适用范围以及保险合同的定义。由于并未要求保险人改变原来的会计处理方法，出现了两家公司都遵循国际会计准则，但报表仍然不可比的问题。2007年IASB又颁布了《讨论稿――保险合同初步意见（Discussion Paper?Preliminary Views on Insurance Contracts）》，集中讨论了保险合同计量的问题，提出了保险合同的分拆标准以及以“三要素法”（Three?Building?Block Approach）计量保险负债的建议。虽然目前关于保险负债计量模式有现行脱手价值现行脱手价值（Current Exit Value）：在资产负债日，保险人将保险合同的剩余权利和义务立即转让给另一方所期望支付的金额。、现行履约价值现行履约价值（Current Fulfillment Value）：反映以期望值为基础的涵盖为履行保险合同义务而必需的所有未来现金流量。该方法着重于主体的履约义务。、未赚保费法等模式之争，但“三要素法”的计量思路却得到了普遍认可。 　　国内方面，保险合同会计处理差异是我国会计准则实现国际趋同的主要障碍。主要体现在：（1）2008年57家在A股和H股上市的公司，按香港财务报告准则报告的净利润为5 572亿元，按企业会计准则报告的净利润为5 442亿元；内地准则报告的利润小于香港准则报告的利润130亿元，净差异率为2.4%。如果不考虑中国人寿和中国平安两家保险企业的影响，净利润的差异将缩小到-10亿元，净差异率将缩小到-0.2%。（2）该57家公司按香港财务报告准则报告的净资产为43 003亿元，按企业会计准则报告的净资产为42 596亿元；内地准则报告的净资产小于香港准则报告的净资产407亿元，净资产差异率约为1%。如果不考虑中国人寿和中国平安两家保险企业的影响，净资产的差异将缩小到-268