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保险企业费用支出审计研究 　　摘要：保险企业费用支出审计的重点是办公费用、业务费用、福利费用和工资等，通过符合性测试和实质性的审计，检查保险企业费用支出是否符合会计制度规定的要求，禁止虚增利润、滥发福利、滥发奖金，损害投保人的利益。费用支出应做到既合理又合法，从而使保险业得到持续、健康、稳定的发展，更加有力地保障投保人的利益。 　　关键词：保险企业；费用问题；审计 　　中图分类号：F239.22　文献标识码：A 　　文章编号：1007-7685(2012)02-0106-04 　　保险人向投保人收取的保险费主要用于保险赔款支出和费用支出两方面。由于保险期限与会计年度决算时间不同，要提取未到期责任准备金。当年发生保险事故案件中，有的案件当年结案，产生赔款支出，有的案件当年无法结案，需要提取未结案赔款准备金。当年收益根据当年保险费收入扣除未到期责任准备金、赔款支出和提取未结案赔款准备金外，还要扣除办公费用、业务费用、福利费用、工资等。如果这些费用增加了，收益就减少。收益减少影响到投保人、政府、保险企业经营者、保险企业所有者四方的经济利益，这就需要审计监督。 　　一、我国保险企业费用支出存在的问题 　　近年来保险业发展很快，但是费用支出增长速度惊人，主要存在以下一些问题。 　　(一)费用支出管理成效差 　　我国保险公司总体费用控制较差，有关统计资料表明，我国保险赔付率如果超过65％就存在亏损经营，而有的保险赔付率却超过了100％，再加上经营中必须支出的费用，亏损是无疑的。据调查，国外有的保险公司赔付率达106％还有利润。原因在于一方面外国保险企业保险资本金运用得很好外，另一方面是费用控制得很好。我国赔付率比国外保险公司低得多的情况下还亏损，主要原因是费用支出占比过高。 　　(二)基层保险公司对费用开支执行不严 　　我国保险企业经营范围为区域性或全国性，县级分公司分布全国各地，但不是独立法人，其最大的权利就是在上级保险机构赋予权限内安排赔款和支出相关费用，尽量用足费用支出的权力。因此，对会计制度执行不严，没有把好费用开支审核关口，造成了很多不必要的开支。 　　(三)弄虚作假，虚增费用开支 　　一方面，基层保险机构巧立名目，要求追加费用；另一方面，基层保险机构弄虚假，设立“小金库”。基层保险公司动员个别员工领取手续费，一般是以保险代理员的名义，领取代理费。欺上蒙下，做假账提取相关费用交给基层保险公司作为“小金库”。因此，基层保险公司为了谋求自己的利益增加了费用支出，多开支实际上就是减低投保人的保障程度，损害投保人的利益。必须审计内外勾结、巧立名目、欺上骗下的费用支出，核定保险公司费用使用范围、标准和额度。 　　(四)利用人身保险返还的险种转移费用支出 　　人身返还保险是保险公司近期设计一个新险种，期限为一年，投保期限内没有发生任何意外事故的，期满可以如数退还所交纳的保费给投保人。保险公司指令本部门会计和业务人员作弊，提取到的费用没有直接进入“小金库”，而是参加一年期的人身返还保险，期满如数退还保险公司自己，作为职工福利开支或用于其他方面，以这种作假手段来增加费用支出，可以看出作弊手段更加隐蔽。 　　(五)提供费用便利，扰乱经济秩序 　　人身保险返还的保险业务规定保险期满可以按原缴纳的保险费如数的退还给投保人，转账到任何指定户头或提取现金，此规定被一些不法分子用于“洗钱”，为扰乱经济犯罪行为提供了方便。保险公司通过这种保险，联系到企业参保，企业购买大额保险，一年保险期满后，就从保险公司转出，进入参保企业指定的账户，参保企业就能灵活使用这笔资金，导致许多企业喜欢与保险公司合作，参保资金当作保险费缴纳是列入税前成本开支，又避免了国家税收，参保企业受益无限。还有许多企业还将这种保险作为一种资金周转的渠道，他们购买团体人身险的初衷并非是为员工提供人身保障而是另有隐情。于是，我们看到许多团体业务出现了年初投保年末退保的非正常现象，甚至许多企业购买了团体人身保险但却从未将这些保险的受益人落实到员工身上，这些企业参加团体人身保险的背后隐藏着把保险公司当作账外存款机构，利用保险公司提供便利回避政策限制和财务管理规定，达到“谋取额外利益”的目的。这种情况下的保险交易往往会偏离市场体系下“经济人”的理性决策――投保人通常会提出逆保险、伪造投保人名单谋取利益等违反市场准则的不合理要求，而处于激烈竞争中的保险公司往往采取妥协或迁就的做法。最终导致团体人身险市场在保费迅速提升的同时，业务品质和公司效益却没有同步增长的“虚假繁荣”。 　　二、加强保险企业费用支出审计的对策 　　针对保险企业费用支出存在的问题，本文从外部审计和内部审计两个方面提出以下几点建议。 　　(一)充分发挥外部审计的职能和作用 　　外部审计应充分运用审