浅析公允价值在我国新会计准则中运用.docVIP

浅析公允价值在我国新会计准则中运用 　　[摘要] 新会计准则的颁布将公允价值计量重新引入了会计实务，公允价值成为新准则体系中引人关注的一大亮点。本文探讨了采用公允价值计量的历史必然性、公允价值计量在我国运用的现状，并对其在我国运用的条件和前景进行了展望。 　　[关键词] 公允价值 计量 新会计准则 运用 　　 　　财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则体系，这标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。在新准则体系中，最引人关注的一大亮点就是重新引入公允价值作为会计计量属性，要求在投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、金融工具等方面均采用公允价值。 　　一、公允价值的涵义 　　关于公允价值（Fair value），国际会计准则委员会（IASC）第32号公告中的定义是:“在公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，据以进行资产交换或债务清偿的金额。”美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中的定义是：“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”我国的会计准则对公允价值所下的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”尽管各种会计准则对公允价值的定义略有差异，但其基本特征是一致的：（1）公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。（2）交易双方是在平等、自愿、熟悉情况的条件下进行的交易。（3）公允价值代表的是当前交易下资产或负债的经济价值，即公允价值有一个时点问题，是“现在时态”的计量属性。 　　二、我国会计体系引入公允价值的历史必然性 　　新会计准则中引入公允价值计量属性，是适应我国经济形势发展的需要，也是我国会计与国际会计准则趋同的迫切要求，具有一定的历史必然性，这主要表现在以下几个方面： 　　1.采用公允价值计量有利于企业的资本保金。实物资本维护的观点认为，企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购,才能维持简单再生产和扩大再生产。企业耗费的生产能力如采用历史成本计???,则计量得出的金额，在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反之,若企业耗费的生产能力如采用公允价值计量,此时不管是何时耗费的生产能力,一律按现行市价或未来现金流量现值计量,则计量得出的金额即使是在物价上涨的环境下,也可购回原来相应规模的生产能力,企业的实物资本得到维护。 　　2.采用公允价值计量能更真实地反映企业收益。目前的企业收益计算是通过收入与成本、费用配比计算出来的。而由于收入是按现行市价计量,计算收益的成本费用则是按历史成本计量的。很明显,两者之间的差额是由两部分组成：一部分是劳动者创造的纯利润,另一部分则是 　　各经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实分的现象。如收入和成本费用均按公允价值计量，这种现象就可得到很好的解决。 　　3.采用公允价值计量有利于提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本比较而言,能较好地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的营运能力、偿债能力及盈利能力。因此,按公允价值计量得出的信息能为企业管理当局、投资者、债权人的经营、决策提供更有力的支持。 　　4.我国经济的发展为公允价值应用提供了适宜的“土壤”。公允价值是市场经济的产物。中央在2003年做出了关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，这标志着我国市场经济地位已经确立。我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面取得了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，注册会计师、资产评估师、独立董事等的理性经济选择及广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。此外，加入WTO以后，大量外国资本涌入我国，金融衍生产品交易活跃，产生了如期货、期权、远期合约、互换等特征各异的衍生金融工具，由于衍生金融工具不要求初始净投资，历史成本对其无能为力，只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。FAS133明确表示:“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生金融工具而言，公允价值是唯一的计量属性。”这说明有助于公允价值应用的环境已初步实现。 　　三、公允价值在新会计准则中的运用 　　1.公允价值在投资性房地产准则中的运用。《企业会计准则第3号――投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值