浅析“有条件”资本化煤电企业研发费用会计处理.docVIP

浅析“有条件”资本化煤电企业研发费用会计处理 　　一、国际上对研发费用的会计处理的比较与借鉴 　　世界各国的会计实践把对研发费用的处理分为三类，资本化（将研发费在开发成功取得收益时予以摊销）、费用化（在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益）、有条件资本化（符合条件的研发费用资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益）。我国旧的会计准则是2001 年颁布的，该准则规定自行开发并按法律申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。换句话说，无论研发成功与否，都应全部费用化研究与开发支出，计入当期损益。对于后期支出，如果研发成功，它就是自创无形资产的全部入账价值，如果研发失败，它就全部计入当期损益。而且，准则中对于企业研究与开发支出的信息披露并无强制要求。此种规定实质上就是费用化研发费用。我国新的会计准则于2006 年颁布，新会计准则对于无形资产的研发费用会计处理有了新的调整，《企业会计准则第6号―无形资产》中规定企业研发费用分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，对于研究阶段的支出，应当于发生时费用化―计入当期损益；对于开发阶段的支出，在符合一定条件时应当资本化―确认为无形资产。新的会计准则参照的是国际会计准则有“条件”的资本化处理方式。 　　二、“有条件”资本化研发费用的案例分析-以煤电企业为例 　　我国新会计准则对研发费用采取的是“有条件”资本化，研发费用要同时满足以下五条才能资本化：其一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；其二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；其三，无形资产产生经济效益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当??明其有用性；其四有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用和出售该无形资产；其五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。案例： 　　某煤电公司正在研发一项新的清洁节能技术，2010年9 月以前发生各项研究、装备调试费、调查费用等支出500万元，2010 年9月至11月发生材料、人工等各项支出300万元，在2010年8月末，公司已经能够完全证实该项技术必然开发成功，并满足无形资产确认的各项条件。2010年12月-6月又发生材料费用、直接参与开发人员薪酬等700万元，注册费200万元。2010年6月末该项新技术完成，预计该项新技术所含专有技术的可收回金额为1500万元。 　　从案例的描述中可得，2010年9 月以前为研究阶段，其发生的各项支出500万元应当费用化，2010年9 月以后为开发阶段，其发生的各项支出1200万元（300+700+200）应当资本化。其会计处理如下： 　　2010年9 月以前 　　借：研发费用-费用化支出 500万元 　　贷：银行存款500万元 　　2010 年9月至11月 　　借：研发费用-资本化支出 300万元 　　贷：原材料、应付职工薪资300万元 　　2010年11 月末 　　借；管理费用500万元 　　贷：研发费用-费用化支出 500万元 　　2010年12 月-6月 　　借：研发费用-资本化支出 900万元 　　贷：原材料、银行存款900万元 　　注册成功后，形成无形资产 　　借：无形资产1200万元 　　贷：研发费用-资本化支出 1200万元 　　三、“有条件”资本化研发费用的合理性分析 　　1.“有条件”资本化研发费用符合会计处理要求的收入与费用配比原则。研发费用在研发期间常常数额巨大，开发活动的回报期又较长，如果企业当期加大研发活动的投入，若一概作费用化处理，那么开发期间的利润相对较低，而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高，还会因研究成果产生效益而增加。开必期间和受益期间的收入与费用严重不配比。而“有条件”的资本化处理，恰恰体现了收入与支出相配比的原则。 　　2.“有条件”资本化研发费用符合会计处理要求的真实性原则。随着企业研发活动的日益频繁，企业的开发活动总体上转化为经济利益的可能性在增大，将这部分费用有条件资本化，能够更多地反映企业的真实价值，能够帮助会计信息使用者在会计报表中多了解企业在研发投资力度，及该企业有高新技术中的含金量，也更有利于投资者做出恰当的投资决策。 　　3.有助于促进企业进行自主研发，提高企业核心竞争力和长期成长能力。 　　将研发费用有条件的予以资本化，这