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促进小微企业发展的税收优惠政策落实情况分析 　　摘 要：本文从分析小微企业税收优惠政策入手，结合落实小微企业税收优惠政策现状，分析出了执行小微企业税收优惠政策的积极效应及存在问题，并在此基础上提出了确保小微企业税收优惠政策落实到位的对策和建议。 　　关键词：小微企业 优惠政策 企业所得税 　　2017年6月，为进一步加大对小微企业的优惠力度，财政部、国家税务总局下发的《财政部国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠范围的通知》（财税[2017]第43号），“将小型微利企业的年纳税所得额上限由30万提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”这是自2010年以来，第5次扩大针对小微企业的优惠政策适用范围，其调整力度之大为广大纳税人带来了空前的发展机遇。 　　???据适用的对象和划分的标准不同可将“小微企业”一词划分为“小型微利”和“小型微型”两个概念。依据工信部联企业[2011]300 号文件，“中小企业按照企业的资产总额、企业的营业收入、企业的从业人员等指标标准划分为中型、小型、微型三种类型。”而企业所得税法“第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过1000 万元。”两者既存在着联系又存在着区别：小型微利企业均可获得小微企业相应的所得税优惠红利，而小型微型企业则不一定，当其符合小型微利企业的条件时方可获得小微企业的所得税优惠红利。 　　一、现行针对小微企业税收优惠政策涉及的税种情况 　　（一）企业所得税 　　纵观今年来国家出台的针对小微企业的企业所得税优惠政策，主要是通过门槛的逐步降低，并不断扩大政策使用范围，将减半征收企业所得税的小微企业年应纳税所得额上限逐步提升，从开始的3万元到后来的6万元、10万元、20万元、30万元、乃至今年的50万元。此项优惠政策直观上来讲就是降低了企业所得税的适用税率，通过应纳税所得额和适用税率两个方面的降低，使针对小微企业的适用税率从税法规定的25%降低为实质上的10%，与正常的25%的税率相比，降低了60%，力度之大可见一斑。 　　（二）增值税 　　随着“营改增”工作的全面推进，属于增值税小规模纳税人的小微企业，由原来的按月申报改变为按季申报，这种申报方式既减少了纳税人的申报次数，实际上也为纳税人带来了税收的优惠。例如某一纳税人一月份、二月份、三月份的销售额分别为四万、四万、五千三个数额，在以前按月申报时，此纳税人三个月分别缴纳的增值税（税率3%）为1200元、1200元和零元，那么在现行的按季申报的情况下，此纳税人按季申报需缴纳的增值税为零元。因为，按月征收的小规模纳税人，月销售额超过3 万元就不能享受增值税减免，而按季度征收的小规模纳税人，季销售额不超过 9 万元即可享受免征增值税，这一纳税人比之前少缴的增值税为2400元。由此，这项优惠政策只会减轻纳税人的纳税负担。 　　（三）印花税 　　为减轻小微企业在融资方面的成本，财税[2014]78号文件规定：“自2014年11月1日起至2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税”。这不仅在征税方面为纳税人减轻了成本，同时也鼓励小微企业通过融资渠道进一步发展壮大。 　　二、小微企业税收优惠政策落实情况分析 　　（一）落实小微企业税收优惠政策的积极效应 　　1.减税降负，促进小微企业发展 　　以小微企业所得税优惠政策为例：从2010年到2019年国家对小微企业的企业所得税优惠政策的优惠上限从开始的3万元到后来的6万元、10万元、20万元、30万元、乃至今年的50万元，对于年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的企业来说，每年最多可以节省企业所得税4500元（30000×25%-30000×50%×20%），2010年―2019年可最多节省45000元；年应纳税所得额3万―6万元（含6万元）的企业，每年最多可以节省企业所得税9000元（60000×25%-60000×50%×20%），2012年―2019年可最多节省72000元；年应纳税所得额在6万―10万元（含10万元）的企业，每年最多可以少缴纳企业所得税15000元（100000×25%-100000×50%×20%），2014―2019年企业可最多节省90000元；年应纳税所得额在11万―20万元（含20万元）的企业，每年最多可以少缴纳所得税30000元（200000×25%-200000×