宪法学视野下的税收法定及其实现.pdfVIP

民主与法制 宪法学视野下的税收法定及其实现 吴晓秋，黄建军 (西南政法大学，重庆401120) 摘要：税收不仅是国家财政收入的主要来源，也是维系国家公共服务得以正常运行的经济基础，更是国家 权力与公民权利博弈平衡的政治基础。而税收法定不仅结合了宪法理念与法治实践需要，更统一了限制政府权力 与保障公民权利的要求，税收法定对推进政府的依法行政以及实现和保障公民的权利有着重要意义。针对我国税 收法定在实践中存在的问题，新时期我国税收法定的制度重构应着力于税收授权、人大税收立法能力、税收调整 法定性及税收评价四个方面，探索出一条符合我国国情、历史和现实以及宪法要求及法治规律的路径。 关键词：税收法定；宪法理念；制度重构；税收立法权 中图分类号：D922．220．4 文献标志码：A 一般认为税收关系是现代国家公民与国家之间的基本 产权，因此可以毫不夸张地说，税收是宪法之母。“宪法本 关系，马克思曾说，“国家存在的经济体现就是捐税”，… 身就是税收民主革命的产物，并且一旦确立就取得了逻辑 熊彼特更将税收国家视为真正意义上的现代国家。在一个 上的首位性。[纠宪法视野下的税收法定的实质建立在公民 国家由行政主导的时代，政府提供的公共服务的广度与深 财产付出与政府收入平衡的基础上，是保证公民财产权与 度是前所未有的，“若没有巨大的费用，政府是不能维续 国家收入稳定与合法的制度基础，也是宪政国家起步的 的”，【23而政府的正常运行总是建立在国家对公民无偿、强 基础。 制与固定的税收征收的基础上。税收不仅是一国财政收入 2．现代宪法是税收法定的保障。国家权力与公民权利 的主要组成部分，它还体现了资源在国家与公民之间的安 之间的利益博弈是宪法产生和发展的政治基础，也是现代 排，体现了国家的政治制度的运作过程。因此，税收法定 宪政活动的重要内容。国家权力与公民权利存在着一定程 不仅结合了宪法理念与法治的实践需要，更是统一了限制 度的对立，正如孟德斯鸠所言：“一条永恒的经验是，任何 政府权力与保障公民权利的要求。 掌权者都倾向于滥用权力，他会一直如此行事，直到受到 一、税收法定的内涵解析 限制。”【61如何对征税权力进行限制是保障税收法定落到实 所谓税收法定，就其字面意思而言，是指税法主体的 处、保障公民权利的一个难题。按照宪法精神与法治理念， 权利义务必须有法律加以规定，“税法的各类构成要素皆必 将政府的所有权力纳入到宪法和法律轨道并受其规制，是 须且只能由法律予以明确规定；征纳主体的权利义务只以 现代世界各国的基本共识，因此，践行法治精神就要求把 法律规定为依据。”【3’从人民主权的角度而言，税收法定所 征税权“关进笼子里”。在各国的宪法中，规定税收法定是 要求的是人民通过一定的民主程序和方式，选举人民的民 宪法的一个重要任务，根据学者统计，全球有超过150个 意代表，行使对税收事项的决定权，它要求税收的相关规 国家的宪法对税收法定原则有过规定，很多国家都将其作 定必须经过民意机构同意，或者由其制定法律予以规范， 为一项宪法原则而加以明确，“即便是没有明文规定税收法 如果没有民意机构的决定或法律上的授权，税收的任何变 定主义的国家，释宪者们也往往通过对宪法解释，从人民 更都可能被认为违反民众的意愿。 主权、宪法基本权利、权力分立等规定中推演出相关的内 (一)税收法定的宪法背景 涵，以显示其与世界税法发展步伐的一致性。”¨1我国宪法 1．现代宪法实践开端于税收法定。在专制的社会中是 第二条规定：“中华人民共和国的一切权力属于人民，人民 没有税收法定可言的，“封建国家中，国家被认为是君主