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税制改革要落实税收法定原则 张松张瑞杰 (吉林财经大学，长春130117) 内容提要：税收法定是落实依法治国的重要支点，是建设法治国家的客观要求；是民 主宪政的基本保障；是完善税法体系建设的精神引领和理念支撑。税制改革必须坚持税 收法定，一是追求最终将税收法定入宪，作为税法领域高于其他原则的宪法性原则，贯穿 税制改革与税法建设的始终；二是全国人大常委会逐步收回税收委托立法权，处理好立法 与改革的关系，将“税制改革试点”纳入正常的税收立法轨道；三是规范税法解释，约束税 法行政解释的权限，以税收行政规章为中心构建税法的行政解释体系，提升税法的权威 性；四是合理分配税权，并将其法律化；五是在税收行政执法中落实税收法定原则，特别是 要避免从预算需求倒推税收收入任务，以指令性的税收收入计划替代依率计征税款。 关键词：税收法定依法治国委托立法税权 中图分类号：F812．42文献标识码：A文章编号：1672—9544(2015)10—0004—04 中共十八届三中全会通过的《中共中央关于全 法定是民主和法治原则等现代宪法原则在税法上 面深化改革若干重大问题的决定》和四中全会制定 的集中体现，应当成为最高、最重要的税收法律原 的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题 则。在这样新的大背景下，税制改革必须坚持税收 的决定》，从推进国家治理体系，提高治理能力和优 法定。 化资源配置，维护市场统一，促进社会公平，实现国 一、坚持税收法定原则的现实意义 家长治久安的高度提出下一步财税改革的基本方 向。同时，明确指出要“落实税收法定”。锵税法原 中共十八届三中、四中全会将依法治国上升到 则在中共中央全会做出的决定中加以表述是前所 “坚持和发展中国特色社会主义的本质要求和重要 未有的。这在一定程度上表明中共中央在酝酿深化 保障，是实现国家治理体系和治理能力现代化的必 改革，破解深层社会矛盾的过程中，对在法治化背 然要求，事关我们党执政兴国，事关人民幸福安康， 景下更好地发挥税收应有作用的深切期待。作为最 事关党和国家长治久安”的高度，法治建设将成为 基本、最重要的税法原则，税收法定在许多国家成 今后一个时期各项工作的重要依托和侧重点。在强 为宪法性原则，在国内也一直受到广泛关注，日益 化依法治国的大背景下，以税收法定推进、保障、落 深人人心，为更多的人们所接受，并在税收立法、执 实税制改革目标有很强的现实意义。 法中得到越来越多的体现。许多研究者认为，税收 第一，坚持税收法定原则是落实依法治国的重 [收稿日期]2015—08—14 [作者简介]张松，税务学院教授，研究方向为税收政策与税收法治；张瑞杰，法学院经济法研究生。 ①该提法出现在《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》第八个大问题“加强社会主义民主政治制度建设”，全文第27个具体问题 “推进人民代表大会制度建设”中。 4 地方财政研究，2015．101第10期 税收法定 要支点，是建设法治国家的客观要求。依法治国要 公民财产权最小侵害之间的平衡。在既有的政治与 求更好地体现社会公正，平衡社会利益，调节社会 法律制度下，最大限度地反映人民的意愿，是人民 关系。在市场经济条件下，税收是国家与民众物质 当家作主，人民意志的集中体现，是在税收领域对 利益最基本、最重要的切割点，通过税制改革处理 宪法“尊重和保障人权”和“公民的合法的私有财产 好国家与纳税人之间的税收利益分配关系，是体现 不受侵犯”条款的有力落实和基本保障，由此获得 社会公