社会公平视角下税收的法律定位以《预算法》未来发展为基点.pdfVIP

河南财经政法大学学报 2015年第3期(总第149期) 社会公平视角下税收的法律定位： 以《预算法》未来发展为基点 周晓光 (武汉大学法学院，湖北武汉430072) 摘要：税赋公平是公平范畴中的重要组成部分。作为政府调控宏观经济运行和国民收入再分配 的重要手段，税收的工具性价值日益受到关注。实际上，税收的首要功能是财政功能，其次才是调控功 能，不同税种均具有独特的立法目的和特性。社会公平视角下，税收功能的发挥，需要尊重和维持其自 身的品性，明确其法律地位。本次《预算法》修订，为我们维持税收中性扫清了制度障碍。未来应从进 一步发挥预算的分配效应、推动财政公开、实现独立审计，为税收中性打造外部基础。 关键词：社会公平；税赋公平；税收中性；预算法 一、社会公平与税收的关系 1000美元到3000美元的国家多处 世界上许多国家和地区推进现代化的历史经验表明，人均GDP 于政治、经济、社会剧烈变化，利益矛盾加剧，社会问题突出的历史阶段。处理得好，可以使经济、社会发 展进入“黄金时期”；处理不好，就会进入社会差距扩大、各种经济社会矛盾加剧的“矛盾凸现”期。 型¨J。二十世纪以来，其他国家现代化失败的教训一再提醒我们，实现全面现代化是一个错综复杂的 经济社会大变革，在此进程中能否解决好社会公平与和谐的问题是现代化建设成败的关键。在此转型 关键时期，党中央提出构建社会主义和谐社会，其隐含前提是承认当今社会不够和谐，还存在许多不和 谐的因素。公平是人类社会的美好追求，没有公平，社会就不可能和谐；没有公平，社会就不可能沿着正 确的方向发展。解决好社会公平与正义问题是构建社会主义和谐社会的一项重要而紧迫的任务。 改革开放三十多年来，我国的经济增长速度举世瞩目。在经济高度增长的同时，收入分配不公现象 也越发突出。国家统计局称，我国的基尼系数已经超过0．47④，直逼“拉美陷阱”典型：巴西。税赋公平 是公平范畴中的重要组成部分。作为政府调控宏观经济运行和国民收入再分配的重要手段，税收与社 会经济生活各个领域密切相关，对社会生活和经济运行影响巨大。税收对社会政治经济影响广泛，涉及 社会生产、分配、消费的各个方面。国家可运用具有规范性、强制性、固定性的税收形式筹集资金，满足 } 收稿日期：2015一01—25 作者简介：周晓光(1988一)，男，河南镇平人，武汉大学201l级博士研究生，主要研究方向：财政税收法。 一月国家统计局公布2013年基尼系数为0．473。 161 河南财经政法大学学报 2015年第3期 社会公共需要，满足人民日益增长的物质、文化生活需要；可运用税收政策加强分配调节，促进社会公平 和正义；可通过依法治税，优化纳税服务，建立和谐征纳关系，促进社会协调发展。 税赋公平问题不仅仅是一个财政问题，更是一个宪政问题。税赋公平与否，将直接影响市场经济主 体之问的平等竞争和个人收入的公平分配，进而影响社会公平乃至社会稳定。税收具有工具性价值，是 一柄双刃剑，它既可以大大促进经济发展和社会进步，也可能导致社会的停滞和凋敝，关键在于如何处 理税收制度的价值取向。税法是顶天立地之法，上系国家兴衰、政权稳固和社会正义，下系国民生计和 财产权的保护，税收要注重公平，最为关键的即是税制保障。我国税法中规定的多是“不到位的纳税人 权利、低层次的纳税人权利”旧J，征税人与纳税人之间权利与义务的公平没有充分实现。另一方面，税 赋公平也是保征税收制度正常运转的必要条件。只有让纳税人相信税收是公平地课征于所有的纳税 人，他们才可能如实申报并依法纳税。否则，他们很可能会千方百计地偷逃税款，甚至抗税。可见，公平 对于税制发展也十分重要，它是税收本质的客观要求。 正因如此，自税收产生以来，税赋公平就与其相伴。不过，就公平谈公平未免形而上学，脱离现实。 公平必不可少要与效率发生联系，公平还是效率，一直是横在税制选择上的两个向度。世界各国税制的 发展，都伴随着对