管理会计中内部转移价格的税收考虑——基于企业集团视角.pdfVIP

管理会计中内部转移价格的税收考虑 一一基于企业集团视角 卢珊 1i—囊一 《企业所得税法》对企业集团成员单位之间按照内部转移价格进行交易 —— 作出了严格的规定和限制。企业集团只有在掌握内部转移价格定价税收 政策的基础上，合理地制定内部转移价格，做好关联方关系及其交易的 信息披露工作，才能降低集团整体的纳税负担及涉税风险，从而增强竞 争力。 关键词 关联方内部转移价格企业集团涉税风险 企业集团是现代企业的高级组织 格，做好关联方关系及其交易的信息 方披露》第三条规定，一方控制、共 形式。为了实现规模经济以及多元化 披露工作，才能降低集团整体的纳税 同控制另一方或对另一方施加重大影 经营，提高在市场上的竞争力，很多 负担及涉税风险，从而增强竞争力。 响，以及两方或两方以上同受一方控 企业选择采用企业集团这种多层次的 制、共同控制或重大影响的，构成关 经济组织形式。企业集团中的各成员 一、关联方的会计税收比较 联方。 单位之间既保持相对独立，又实行统 内部转移价格普遍运用于母子公 其实，在很多情况下，根据会计 一领导和分层管理。正是由于这种组 司、总分公司以及有利益关系的其他 准则判断是否构成关联方，应当强调 织形式的特殊性，使得企业集团的各 公司等关联方之间。本文基于企业集 实质重于形式原则，综合考虑所有相 成员单位之间有条件采用内部转移价 团视角来探讨内部转移价格，因而需 关因素进行职业判断，如投资者的持 格进行交易，这种类型的交易在会计 要界定企业集团成员单位是否属于关 投情况、投资者间的关系、潜在表决 上和税收上被界定为关联方交易。新 联方。通常提到关联方多是站在会计 权、日常经营管理特点等，视具体’睛 的企业所得税法对关联方之间采用内 角度，作为内部转移价格的税收问题 况判断是否构成“控制”、“共同控 部转移价格进行的交易作出了严格的 探讨，需要站在税收角度对关联方进 制”或“重大影响”。 规定和限制。企业集团只有在掌握关 行判定。 (二)税收匕的”关联方” 联方内部转移价格定价相关税收政策 (一)会i十匕的“关联方” 我国的企业所得税法是以举例的 的基础上，合理地制定内部转移价 《企业会计准则第36号——关联形式来界定关联方，认为具有以下关 TaxaIion cERTIFIEDPuBLIcAccouNTANT 117 f THEcHINEsE J L————————————————————————————————一—————————————————————————————————————————————————————————————————————————7 系之一的企业构成关联方：在资金、 正是由于企业集团存在利用内部 行关联方交易，可以降低外部市场采 经营、购销等方面存在直接或者间接 转移价格进行关联交易来逃避缴纳 购的交易成本，从而提高企业的经营 的控制关系； 直接或者间接地同为 税款的可能，现行税法对关联交易 效率以及市场竞争能力。成本的节约 第三者控制；在利益上具有相关联的 的披露作出了具体要求， “企业向 会直接影响利润，进一步影响税收。 其他关系。 税务机关报送年度企业所得税纳税 3．调节利润 务 与会计准则强调实质重于形式不 企业集团可以依据不同的经营要 申报表时，应当就其与关联方之间