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l电子商务 E-business 关于开征电子商务税收的相关问题研究 贵州大学李梦楠 摘要：电子商务征税的问题随着互联网经济的飞速发展逐渐进入人们的视野，本文将围绕国际上对于电子商务征税的问 题展开分析，总结多位外国学者的不同观点，指出国际上对于电子商务征税的一些观点和看法，并结合一定的分析做出简 要评论。本文仅能结合现有的研究和分析，提出关于此方面的一定的思考和看法。 关键词：电子商务 互联网经济征税 中图分类号：F724．6 文献标识码：A 文章编号：2096—0298(2015)04(c)一050—03 对于电子商务征税的问题随着互联网经济的飞速发展逐 业对避税地的依赖性急剧增长，外资企业只需在避税港设立 渐进入人们的视野，不仅是中国，近几年国际上对于这一问题 表面上的管理机构。同时，企业也可以通过线上交易形式，将 的讨论也非常激烈。然而，深入研究却发现，关于电子商务征税 主营业务等转移到低税国而不需要在低税国设立实质性的 的研究并非是近几年才开始的，最早的研究可追溯至lJ20世纪生产车间或厂房。由此，企业可以通过上述多种手段转移其居 90年代。但事实上，讨论了这么多年，国际上都没有一个特别明 民身份，从而达到避税的目的。而电子商务的出现使交易不要 确的方向。对于电子商务征税的研究主要分为两个方面，一方 固定的场所和地点，这使地域管辖权难以确定，收入来源国 面是对于跨境交易导致的交易关联国税收管辖权的冲突问题 无法征税，以此规避来源国的税收。 以及纳税人利用国际上税收管辖权相关规定的漏洞进行逃避 OECD发布的“税基侵蚀及利润转移”行动计划(下文简 税的问题，另一方面则是由于相关税收法律的缺失导致的各 称“BEPS”)表示，在数字经济下，企业将利润转移到税率较低 国境内电子商务征税问题。本文将围绕国际上对于电子商务征 的国家进行避税更为容易。除了上述利用虚构居民管辖权的 税的问题展开分析。总结多位外国学者的不同观点，指出国际 避税方式以外，电子商务更易于隐藏税源，从而达到避税的目 上对于电子商务征税的一些观点和看法，并结合一定的分析 的。线上交易相较于线下交易更难以取证，特别是跨国交易， 做出简要评论。由于开征电子商务税涉及各国政府税收主权的 更不易追踪其税源的归属问题。一方面，因为各国的征管水平 让步以及对于征管水平有着较高的要求，因此，目前国际上并 参差不齐，对于一些大型的跨国交易很多国家根本没有能力 没有统一的解决办法和方案，本文仅能结合现有的研究和分 追踪其税源，其税收权益受到了严重的侵害。很多情况下，发 析，提出关于此方面的思考和看法。 展中国家作为世界的加工r往往会有大量的出口活动，对于 这些经济发展水平相对落后的发展中国家，其税收征管水平 1涉及电子商务跨境交易所得税问题研究 也有限，若企业可以通过一些手段转移利润逃避纳税义务， 税收管辖权的确定关系到哪个国家有权对企业征收所 则更不易追踪税源。另一方面，随着数字经济电子商务的发 得税的问题，涉及电子商务的跨境交易给国际上税收管辖权 展，越来越多的企业开始采用电子记账等记账模式，利用记 的确定带来了极大的挑战，主要是以下两个方面。 账软件记账的方法逐渐代替纸质账簿。 1．1利用电子商务进行国际避税更为容易 利用电子记账对于税收征管有利有弊，一方面有助于国 在数字经济下，企业可以利用网络的传输来完成对产品 家建立联网的纳税信息系统，另一方面，电子记账对于征管水 的宣传及销售，因此企业可以利用电子商务使交易无形化的 平较低的国家带来了极大的挑战。企业可以利用高科技手段 特点在低税率国家虚构出居民身份，从而达到避税的目的。事 来改变其交易信息而不留任何痕迹，对于电子信息技术不发 实上，这种避税方式—直存在，但电子商务的出现进一步加剧 达的国家，根本无法发现