关于完善“三证合一”后续管理措施的若干思考.pdfVIP

既．『欠簟多涛缸虞(双月刊) 2015年第6期(总第94期) 关于完善 “三证合一”后续管理 措施的若干思考 ◆李 璐 ◆王明世 内容提要： “三证合一”改革有助于深化商事制度改革，进一步激发市场主体活力，持 续推动大众创业和万众创新。文章深入分析“三证合一”改革对税收征管的影响及其产生的 问题，对可能引发的涉税风险进行前瞻性分析，在此基础上有针对性地提出可行性征管对策 和建议。 关键词：“三证合一”；税收；后续管理 中图分类号：F812．423文献标识码：A文章编号：2095—1280(2015)06—0027—07 2015年6月29日，《国务院办公厅关于加快推进“三证合一”登记制度改革的意见》(国办 发(2015)50号，以下简称“三证合一”意见)发布，随后工商总局等六部门印发了加快推进“三 证合一”意见的通知(以下简称六部门发文)，对法人和其他组织全面实施“三证合一”登记制度， 实行“一照一码”登记模式。 “三证合一”对税务部门而言，税源监控的关口前移，同时，办理工商注销需要提供税务部门 的清税证明，使税源监控的关口后移，形成了覆盖面更全、监控视距更长的闭环。但“三证合一” 后，如何填补税务登记证取消引起的税收征管漏洞，是各级税务机关迫切需要解决的问题。 一、“三证合一”对税收征管的影响及原因分析 税务登记是纳税人依法履行纳税义务的首要环节，也是税务部门依法实施税收征管的基础。税 务机关肩负不同于其他部门的税源监控职责，如何吸收“三证合一”改革(以下简称“三证合一”) 的红利，减少对税源监控的负面冲击，必须前瞻性地考虑“三证合一”改革给税收征管带来的影响。 (一)纳税人税务登记证提供义务的免除弱化了税源监控 现行税收征管法第十七条规定， “从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登 记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关 报告”。税收征管法实施细则第十八条也规定，除按照规定不需要发给税务登记证件的以外，纳税 人办理下列事项时，必须持税务登记证件：(一)开立银行账户；(二)申请减税、免税、退税：(三) 申请办理延期申报、延期缴纳税款；(四)领购发票；(五)申请开具外出经营活动税收管理证昵(六) 办理停业、歇业；(七)其他有关税务事项。2015年3月1日起施行的新税务登记办法第九条也规定， 纳税人领购发票时必须提供税务登记证件。 “三证合一”后，全面取消税务登记证是必然的，届时纳税人开设银行账户受影响，税务部门 作者简介：李璐，女，江苏省扬州地方税务局副局长；王明世，男，江苏省扬州地方税务局干部，国家税务总局税务 干部进修学院兼职教师。 一27— 李璐 王明世 关于完善“三证合一”后续管理措施的若干思考 对市场主体银行账号的监控能力也可能下降。纳税人是否还要持相关证件开立账户或者领购发票， 税务机关采取何种服务措施才不影响纳税人?税务登记证在“三证合一”后不能简单地等同于营业 执照，不应简单表现为营业执照功能的扩大化，如果将条款中关于“税务登记证件”的表述直接改 为营业执照，会导致纳税人在涉税事项办理过程中频繁使用营业执照，／Jn重_纳税人的负担，亟须税 务部门审慎决策。 (二)“三证合一”范围以外的纳税人登记方式亟须明确 根据r·三证合一”意见，将过去由工商行政管理、质量技术监督、税务三个部门分别核发不同 证照，改为由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码(以下称统一代码)的 营业执照，企业和农民专业合作社(以下统称“企业”)的组织机构代码证和税务登记证不再发放。 对照现行税收征管法和税务登记办法，税务登记的范围包括企业、企业在外地设立的分支机构和从 事生产经营的场所、个体工商户和从事生产经营的事业单位。前后对比发现，现行营业执照的范围 与税务登记的范围有一定的区别，大部分内容有重合，但营业执照并不能全面覆盖税务登记的范围， 民政部门核准的非营利组织和自然人纳税人都不在营业执照的登记范围之内，“三证合一”后，这 两种当前不需要办理营业执照但需办理税务登记的纳税人如何登记，需要有相应的办法予以明确。 (三)现行营业执照办理流程可能诱发新的税收风险