电子商务领域的税收问题研究.pdfVIP

法制博览 法制园地 LEGALITYVISION 2016·06(中)·187· 电子商务领域的税收问题研究 高 晨 安徽大学法学院，安徽合肥230601 摘要：2D世纪9D年代以后，随着世界经济逐渐由工业经济向信息经济过渡，架构于互联网的电子商务活动蓬勃发展，不仅极大地冲击了传 统的贸易方式，而且对现行税制和税收征管体制提出了严峻的挑战。本文在阐述电子商务及其涉税特点的基础上，分析了我国电子商务税收 征管存在的困难和问题，提出了完善税制的设想和对电商实施税收征管的建议。 关键词：电子商务；税收征管 中图分类号：D922．22 文献标识码：A 文章编号·2095—4379一(2016)17—0187一D2 作者简介：高晨(1994一)，男，汉族，安徽肥东人，安徽大学法学院2013级本科生。 一、电子商务的概念和特点 税主体身份。但是由于电子商务主体的虚拟性和隐蔽性使 对于电子商务，不同的学者从不同的角度给出了不同 得电子商务的经营者无需进行工商登记，更不要说建立在 的电子商务定义。其中笔者比较赞同的是电子商务专家杨 工商登记基础上的税务登记。虽然2010年国家工商总局发 坚真教授在《电子商务基础与应用》中对电子商务的定义： 布了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》，对从 电子商务是指交易当事人或者参与人利用现代信息技术和 事电子商务交易的经营者实行了实名制，但是这里的实名 计算机网络所进行的各类商业活动，包括货物贸易、服务贸 制是要求经营者向电子商务交易平台提供实名信息进行登 易和知识产权贸易。简单来说，电子商务就是电子商务主 记管理。因而，对于税务机关而言，确定电子商务经营者纳 体通过互联网进行交易的一种新型商业运营模式。作为一 税主体身份仍然困难重重。 项新型产业，其在促进消费、增长就业人数、拉动经济增长 (二)会计记录的保存缺失 等方面发挥着重要的作用。总的来说，电子商务有以下几 互联网的数字性既给电子商务交易带来便利，也给电 点特征： 子商务税收征管带来重重困难。一方面，在电子商务交易 (一)高效性 中，数据电文代替了传统的纸质账簿、凭证，使得税务机关 由于计算机处理电子数据的高效性使得对于交易过程 据以征税的凭证——企业财务账簿和凭证缺失，“以票控 中需要进行的大量的信息交换，通过计算机可以迅速地处 税”无法有效实施。另一方面，数据电文易于修改和删除的 理。进而，通过简化交易程序，能够使得交易在最短的时间 特点也使得企业的财务账簿和凭证的真实性大打折扣，审 完成。电子商务的高效性不仅体现在对于交易过程的简 计机关无法凭借数据电文去核实企业的财务账簿和凭证， 化，还体现在对市场数据的高效反馈。生产或者销售企业 使得征税基础丧失。 可以根据这些实时的市场反馈迅速做出经营调整。 (三)代缴征收难以有效实施 (二)虚拟性 在传统交易形式下，商品从生产厂家到达消费者手中 电子商务的虚拟性主要体现在三个方面：一是交易物 需要经过大量的中介环节。但是，电子商务的便捷性使得 品或服务被虚拟展示；二是交易过程的环节被虚化；三是部 消费者和生产商之间直接架起了一道沟通桥梁。电子商务 分交易标的物虚拟化，如网络游戏分值或装备。虚拟性实 在简化交易环节的同时也使得建立在批发、代理、零售等中 现了电子商务的便利，但因为交易主体隐退到终端背后，如 介环节的代收代缴、代扣代缴征收机制被破坏。从而使得 果缺乏有效监管，则