企业向关联方借款利息支出税前扣除问题分析.pdfVIP

论坛 G l(。：～*O撼M。M—ERC。IA艄L 税前攘除问题分析 口姚曙光(副总裁／高级会计师)(浙江省兴合集团公司浙江杭州310006) 撼要：税法规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准囊 而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。但由于企业既存在超过金融企业同豢 期同类贷款利率的情况，又存在从多个关联企业或非关联企业取得债权性投资与权益性霪 投资的情况，因而使关联方借款利息支出税前扣除问题变得比较复杂。本文结合实际案例攀 分析探讨其税前扣除的相关问题。 鬃 鬟 关键词：关联企业利息支出债资比例税前扣除 豢 ．遵厶于企业向关联方借款利息支出的税前扣除问题，《企 该居民企业实际税负为25％。假设金融企业同期同类 ／＼业所得税法》以及《所得税法实施条例》、《财政部、国 贷款利率为10％．那么该居民企业2014年度允许税前扣除 家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税 的关联企业借款利息是多少呢? 收政策问题的通知》(财税[2008]121号)、国家税务总局《特 二、利息税前扣除额计算顺序 别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2号)都作出 了相关规定。但由于这个问题专业性较强、实际情况比较复 第一顺序：计算关联企业超借款利率标准所支付的利息 杂、计算方法相对特殊，因此，实务中对关联债资比例的计 《企业所得税法实施条例》第38条规定：“企业在生产 算、利息支出税前扣除额确定等问题比较模糊，常有错误发 经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：一是非金融企 生。为此，笔者结合实例作～剖析，以期能对企业和涉税工 业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息 作者有所帮助。 支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支 出；二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过 一、权益性投资与债权性投资案例 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”。关联 某居民企业2014年1月1日成立。该企业接受权益性企业作为企业。毫无疑义同样要受到一般企业间借款利息 投资与债权性投资如下：(1)境外关联方A企业1月1日支出税前扣除的限制。该居民企业借款利率超标而导致不 出资500万元，2月1日提供借款2 接受权益性投资与债权性投资情况袭 单位：万元 000表I 万元，年利率15％，实际税负为20％，A公 相关 权益性投资 债权性投资 借款 2014年度 备注 司所在国与我国有税收协定，协定中对于 企业 金额 出资日期 金额 借入日期 利率 利息 利息征收预提所得税的税率为7％。股息 境外A 500 1．1 2000 2．1 15％ 275 利息预提所得税7％。股息10％ 境内B 300 3．1 1 000 4．1 12％ 90 实际税负30％ 为10％。(2)境内关联方B企业3月1日