企业重组中股权收购业务的财税差异研究.pdfVIP

COMMERCIALACCOUNTING 实务与操作 i 口郭滨辉张素君(广州工商学院广东广州510800张家口职业技术学院河北张家口075051) 摘要：目前，股权收购业务日趋活跃，与之相应的税务与会计处理成为实践中必须面对的问题。本文结合财税 [2009159号文件，从收购企业与被收购企业的股东两个角度，区分一般性税务处理与特殊性税务处理两种税 务处理方法，明确股权支付与非股权支付两种支付方式，分别对股权收购业务计税基础的确认、会计初始入 账价值的计量及二者的差异作了详尽分析，总结了两种税务处理方法下财税差异的具体特点。 关键词：股权收购股权支付税务处理财税差异 权收购是一家企业购买另一家企业股权，以实现对 要目的；三是股权收购业务中取得股权支付的原主要股东， 股被收购企业控制的交易。其税务处理方法，财政部、 在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。不满足 国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问 上述条件的股权收购业务适用一般性税务处理。 题的通知》(财税[2009159号)及《关于非货币性资产投资企一般性税务处理方式下，被收购企业的股东须确认股 权转让所得或损失，收购企业取得股权的计税基础应以公 业所得税政策问题的通知》(财税)进行了规 允价值为基础确定；特殊性税务处理方式下，无论是被收购 范。本文重点研究财税[2009159号文件税务处理方式下的 所得税财税差异。 企业的股东取得收购企业股权的计税基础，还是收购企业 一、股权收购业务财税处理的适用依据 取得被收购企业股权的计税基础，皆以被收购股权的原有 (一)税务处理依据 计税基础确定。 财税[2009159号文件规定，股权收购业务分为一般性 (二)会计处理依据 税务处理与特殊性税务处理。适用特殊性税务处理须满足 根据财税『2009159号文件，股权收购的支付分为股 三个条件：一是收购企业购买的股权不低于被收购企业全 权支付、非股权支付或两者的结合。股权支付，是指购买 部股权的75％，且收购企业股权支付金额不低于交易支付 股权的一方以发行本企业权益性证券或其控股企业的 总额的85％。目前，财税[2014]109号文件，已将收购企业购股权、股份作为对价对被收购企业股东进行支付；非股 买的股权比例，由75％调整为50％；二是股权收购业务须权支付，是指购买股权的一方以本企业或其控股企业股 具有合理商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主 权和股份以外的资产以及承担债务等作为支付的方式。 2．计算A银行预计收到的现金流量现值。 lOOx[1／(1+10．6％)]+500x[1／(1+10．6％)2]=499．17(万元) 3．2011年12月31日，A银行应确认的贷款减值损失=参考文献： 962-499．17=462．83(万元)。账务处理为： 1．企业会计准则(2006)[M]．北京：经济科学出版社，2006． 628300 2．企业会计准则——应用指南(2006)[M1．北京：中国财政经济出 借：资产减值损失4 贷：贷款减值准备4628300 版社。2006． (二)可供出售金融资产减值的账务处理 作者简介： 可供出售金融资产期末是按公允价值计价的，一般情 钱艳娜，女，濮阳职业技术学院。研究方向：会计学。 况下不需要计提减值准备，除非公允价值发生较大幅度下 降，并且是非暂时性的，可以认定该金融资产已发生减值， 需要确认减值损失。根据《金融工具确认和计量