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现代会计理论产权基础 　　摘 要：会计作为一种微观计量机制，在维护产权权能、实现产权利益和内部化外部性过程中处于最基础、最重要和最具操作性的地位。外部性内部化的“结果”产生了“产权”，而外部性内部化的“过程”则催生了“会计”。会计对外部性内部化的贡献与生俱来：会计的本质是外部性内部化，会计的目标是内部化外部性，会计的职能是界定财权和保护财权，会计的对象是财权流。会计是以货币为主要量度，依据公认标准来界定财权（产权）和保护财权（产权）以内部化外部性的微观计量系统。 　　? 　　关键词： 外部性；内部化；产权；会计 　　? 　　中图分类号：F230 文献标识码： A文章编号：1003-7217(2011)04-0060-05?? 　　一、基本缘起与发展? 　　 会计与产权的渊源由来已久，从若即若离到水乳交融可谓历尽沧桑。滥觞于Coase的“交易费用”理论［1，2］，在诸多学者推动下，现代产权理论得到了飞速发展。在产权与会计的融合研究中，国外主要集中在所有者权益理论和会计规则制定与执行方面：会计和审计都是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的［3］；对所有权的认定是复式簿记的根本特征［4］；契约约束经常体现在以会计数据为基础的条款上［5］;解决契约中的代理冲突一般采用以GAAP（即公认会计原则）为基础的会计数据［6］。企业的起源对于会计有着基础性的需求［7］；当详细考虑交易成本时，有关会计问题分析的价值绝不可低估［8］；会计是解决信息不对称问题的重要机制［9］;以财务报表为载体的会计信息对利益相关者的产权界定和保护具有重要影响［10］；会计可以助推经济增长，并使整个社会发展变得可持续［11］。这些文献显示了会计与产权融合研究的萌芽，但国外学者并未专门从产权的角度剖析会计原理、从会计的角度分析产权理论，未能提出“产权会计”范畴，并形成理论体系。? 　　 自20世纪90年代以来，伴随着经济转型和新制度经济学思想（产权理论）的引入，中国的会计学者一直致力于产权与会计的交叉融合研究，已取得了丰硕成果?①，一个全新的会计学产权学派应运而生。会计对产权的贡献是与生俱来的???并一直成为产权思想的忠实随从；其产生、发展和变更的根本使命是：体现产权结构，反映产权关系，维护产权意志［12］。学者们运用产权这把手术刀，以契约为依托、以制度为内生变量、以会计为横截面，全面剖析了会计本质、会计目标、会计对象、会计职能、会计信息、会计准则、会计地位和会计核算等会计基础理论，诠释了会计核算方法与会计制度变迁的产权动因、会计规则制定权合约安排等。然而，有关会计本质、会计目标、会计对象和会计职能的讨论存在以下不足：一是当前研究大多单独进行讨论，缺乏将其结合在一起进行逻辑一致的探讨；二是缺乏对产权与会计起源相关性的考察，难以探寻两者关系的联结点；三是缺乏从产权的角度研究会计基础理论的缘由论证，难以得出令人信服的结论。为弥补这一缺陷，本文在对产权与会计缘起相关性进行简要考察的基础上，将外部性、产权与会计紧密结合起来，以“外部性内部化”为立足点，将会计本质、会计目标、会计对象和会计职能的讨论有机结合，试图形成逻辑一致的理论体系。 　　二、会计与产权起源的相关性? 　　 会计的发展是反应性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关［4］。私人产权刺激了私人财富的不断增长，导致了受托责任会计的产生，它不仅反映财产安全、财产状况及其结果，还反映管家是否履行了适当的职责。要实现产权维护与保障的基本宗旨，产权的定性保护与定量保护是缺一不可的两个重要组成方面，产权保护法律体系主要在定性保护方面作出了贡献，而定量保护的工作则应当由产权会计来完成［13］。会计是为“保护产权”而生的。新制度经济学的产权起源说表明：产权（私有产权）的形成过程实质上就是外部性内部化的过程。人类社会演进的发展历程先后出现过公有产权、排他性公有产权、国有产权（国家所有权）和私有产权四大产权类型。为了生存所需，人类早期的狩猎和采集所得的都是部落的公有产权，没有剩余财产（物品），这表明不需要进行原始的计量、记录等会计行为。随着人口的不断增多，资源变得稀缺，为了谋求群体生存和繁衍，遏制“公地悲剧”外部性惨境，必须对资源建立排他性公有产权。由于排他性产权带来了生产性投资激励，劳动生产率不断提高，剩余产品开始出现，使得人类逐渐由以狩猎和采集为生过渡到定居农业。正是由于剩余产品的出现，人类才可能在思维方面将生产、分配和储备联系起来，萌生出最原始、最古老的计量、记录行为，目的是记录生产成果以便于安排生产和分配。随着部落共同体逐渐向国家形式过渡以及交换活动的进一步扩大，排他性公有产权裂变为国有产权（国家所有权）和私有产权。为了核算与维护统治阶级的财产权利，