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浅谈风险导向审计及其在我国应用 　　[摘 要] 本文分析了制度基础审计与现代风险导向审计模型的产生背景、内涵以及对审计实务业务流程的影响,探讨了现代风险导向审计在我国的应用,指出现阶段我国发展风险导向审计的难点和面临的挑战,并提出了发展风险导向审计的相关对策。 　　[关键词] 现代风险 导向审计 审计实务 挑战对策 　　 　　自从2000年银广夏事件后,风险导向审计作为一种新的审计模式,引起了业内人士的广泛关注。笔者仅从风险导向审计在我国目前阶段的应用存在的问题提出一些粗浅的意见。 　　一、传统的制度基础审计方法局限性分析 　　传统制度基础审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估,从而确定检查风险,进而确定程序的性质、时间和范围。举一个在制度基础审计模式下对于应收账款的坏账准备的审计案例,在制度基础审计模式下审计人员所需要做的是要企业提供应收帐款帐龄等资料,然后先自己做分析,再与销售人员谈各个余额收回的可能性高低,最后形成一个自己认为适当的坏帐准备期末余额数字,并与企业的会计经理讨论自己的计算过程以取得他的认可。简而言之,制度基础审计其实是在假设企业已经对所有的该进行估计和披露的会计事项进行了估计和披露,而审计人员所需要做的就是判断这些账上已经记载的估计和事项是否合理、处理方法是否恰当。 　　二、现代风险导向审计模式 　　1.现代风险导向审计模型产生的背景 　　在审计发展初期,由于企业组织结构简单,业务性质单一,审计的内容相对较少和不复杂,审计方法主要为账项基础审计。这种方法的审计效率虽然低,但在当时的环境下是适应的。19世纪末期,随着企业规模的不断扩大,组织结构日益复杂,审计工作量迅速增加,会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展,必须提高审计效率,出现了抽样审计;抽样审计意味着一些审计内容将不被审查,虽然提高了审计效率,但同时也加大了注册会计师的审计风险。20世纪40到70年代,由于美国相关法律对注册会计师审计责任的加大,注册会计师遭受起诉的案件迅速增多,审计风险急剧增大,为了降低审计风险,审计师不得不再次进行审计方法创新,由此产生了审计方法选择观念从效率导向向风险导向的偏移,产生了审计方法创新的需求基础,制度基础审计应运而生。制度基础审计的基本特点是,在确定审计程序的性质、时间和范围时,必须以内部控制制度的健全性、有效性和实际运用状况为依据。20世纪80年代后,人类开始迈向信息社会和知识经济时代,随着经济的迅速发展和科学技术、信息技术的影响日益加深,企业经营环境不断变化,组织技术及其经营活动的方式日益复杂。一方面社会对审计的需求不断加大,社会公众对审计作用的期望越来越高;另一方面在制度基础审计方式下,注册会计师很难查出由于管理当局舞弊或欺诈而产生的重大错报。通过审计方法的创新,在保证审计效率的基础上,把审计风险降到了合理的程度。这种体现风险导向的审计方法建立的基础均以降低风险作为观念导向,因此称为现代风险导向审计方法。 　　2.现代风险导向审计模型的内涵 　　新审计准则对于风险的定义与旧准则相比并无实质性差别:审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性,这里的“错报”也包含漏报;检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师没有发现的可能性。新准则对审计风险的内涵作了不同的界定,与传统的审计风险模型(审计风险=固有风险*控制风险*检查风险)相比,现代审计风险模型并不是简单的将固有风险和控制风险进行合并,而是做了实质性的改进和整合。注册会计师必须把现代风险导向审计和传统的审计结合到一起,在保证审计质量的前提下降低审计风险。因此,要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解,在审计的所有阶段都要实施风险评估程序,并将识别和评估的风险与拟实施的进一步审计程序(控制测试和实质性程序)对应。在实际审计过程中,应当尽快找到法律环境、外部宏观经济环境、金融环境、经营环境中包含可能导致重大错报风险的部分,确定重点审计领域,而不是把所有的经营风险全部追查下去。这里的重大错报风险包括两个层次:财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次。 　　3.现代风险导向审计模型 　　针对认定层次的重大错报风险,注册会计师应当考虑风险的重要性、重大错报发生的可能性、涉及的各类交易、账户余额、列报的特征等因素,确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 　　同样通过一个坏账准备审计的例子来进行说明,在风险导向审计模式下,审计人员首先应该要让企业的会计经理介绍他每个月末/季度末计提坏帐准备的过程,还要让销售部或信用控制部向审计人员介绍他们如何管理客户的信用风险的。经过一些这方面的内控测试的工作,如果一切都很规范,很大程度上审计人员就可以判断,这个企业的坏帐准备的数