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新会计准则下长期股权投资会计处理探讨 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）01-150-02 　　摘 要 《企业会计准则第2号――长期股权投资》实施后长期股权投资核算逐渐完善，但具体操作中仍有很多问题值得探讨。本文就长期股权投资核算范围、方法、核算方法的转换、股权投资的处置、报表合并等方面做了剖析，以便同行在工作中予以借鉴。 　　关键词 长期股权投资 会计处理 报表合并 　　 　　一、前言 　　新会计准则的颁布，使财务核算更规范，会计信息更真实、可靠。新准则对长期股权投资会计处理调整较大，实际工作中会计处理与准则要求还有一定差异。随着企业规模不断状大，以投资建立或收购股权方式成立合资企业、联营企业已非常常见。因此，长期股权投资的会计处理成了重要业务，处理是否准确，直接影响财务报告的真实性、准确性。 　　在目前工作中长期股权??资会计处理还存在如下问题： 　　1．概念不清。很多企业帐面上反映的长期股权投资，实际上属于每年支付固定租金的土地使用权或其他资产。 　　2．成本法与权益法的划分模糊。未按新准则要求采用成本法或权益法核算； 　　3．权益法转换为成本法，未按新准则要求对损益调整科目进行处理，导致当期投资收益与实际出入较大，影响当期利润； 　　4．成本法核算的子公司股权投资未进行报表合并； 　　5．权益法核算的投资未按期确认收益。 　　二、长期股权投资的核算内容 　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。具体有： 　　1．企业持有的能对被投资单位实施控制的权益性投资，投资额占50%以上股份，即对子公司的投资，采用成本法核算； 　　2．企业持有的能与其他合营方一起对被投资单位实施共同控制的权益性投资，投资额占50%以下、20%以上股份，即对合营企业的投资，采用权益法核算； 　　3．企业持有的能对被投资单位施加重大影响的权益性投资，投资额占50%以下、20%以上股份，即对联营企业的投资，采用权益法核算； 　　4．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，占20%以下的股份，采用成本法核算。 　　企业一般可通过对被投资单位持股比例来决定核算方法，但是也应遵循实质重于形式原则。如投资企业持股比例虽低于50%，但能通过派出管理人员等方式对其实施控制，这种情况下企业在判断与被投资单位关系时还应考虑经济实质，依据投资企业对被投资单位的财务和经营政策的影响程度来确定与被投资单位的关系，采用成本法核算。 　　对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可出售金融资产核算，不作长投股权投资核算。 　　三、长期股权投资会计处理 　　（一）初始计量：长期股权投资应按初始投资成本入帐。根据取得方式选择会计处理方法 　　1．企业合并方式下，同一控制与非同一控制下处理方式也不同。 　　①同一控制下，以被投资单位所有者权益账面价值的份额做为初始投资成本，付出资产账面价值与享有份额的差额应调整资本公积，不足冲减的，调整留存收益。 　　如果付出额大于应享有的份额，则冲减资本公积 　　借：长期股权投资 　　资本公积――资本溢价 　　贷：银行存款等 　　如果付出额小于应享有的份额，则增加资本公积 　　借：长期股权投资 　　贷：资本公积――资本溢价 　　银行存款等 　　②非同一控制下，应以付出资产的公允价值做为初始投资成本，如初始投资成本大于所确认的被购买方可辩认净资产公允价值份额的，则不调整长期股权投资额，差额部分确认为商誉；相反则应认真复核，投资成本确小于可辩认净资产公允价值份额的，差额计入合并当期损益。 　　借：长期股权投资 　　贷：银行存款 　　营业外收入 　　③为企业合并发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期损益 　　借：管理费用 　　贷：银行存款 　　2．企业合并以外方式下，会计处理方法同非同一控制下企业合并处理方式。 　　（二）后续计量 　　1．采用成本法核算 　　成本法下应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，确认投资收益： 　　借：应收股利 　　贷：投资收益 　　2．采用权益法核算 　　权益法下，被投资方所有者权益发生变动，投资方均需进行会计处理，且每一次调整都涉及“长期股权投资”科目。 　　①帐面价值应随被投资单位所有者权益的变动而相应调整。根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，如被投资单位采用的会计政策或会计折旧或摊销方法与投资