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新会计准则中公允价值应用 　　[摘 要] 公允价值是会计理论研究的重要课题, 它在国际会计准则和我国新会计准则中得到了普遍应用, 将成为主要的计量模式。本文针对我国新会计准则引进公允价值的规定, 通过对公允价值的应用现状和障碍分析,提出了公允价值应用的对策。 　　[关键词] 新会计准则 公允价值 障碍 对策 　　 　　我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系,新会计准则的发布和实施成为我国会计史上的又一重要里程碑。新会计准则在诸多方面实现了新的突破,涉及会计要素计量的有30项,其中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性,公允价值的广泛运用是新准则中的一大亮点。 　　―、公允价值在我国的应用状况 　　公允价值在我国应用的过程从1997年开始划分为三个阶段:提倡阶段、回避阶段和重新引入阶段。 　　1.提倡阶段 　　这一阶段的时间界定在1997年到2000年,此间财政部共颁布了10项具体会计准则。涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则―债务重组》、《企业会计准则―投资》、《企业会计准则―非货币性交易》。 　　2.回避阶段 　　这一阶段从2001年起到2006年。由于我国要素市场不成熟,缺乏活跃的市场,公允价值往往难以获得,导致企业在运用这些会计准则时随意性大,出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。非货币性交易中以劣质资产换入优质资产; 债务重组中债务人以非现金资产清偿债务从而增加收益。因此,2001年财政部在发布和修订的准则中重新强调了真实和谨慎,明确回避了公允价值计量,对现值的应用有所增加。 　　3.重新引入阶段 　　重新引入公允价值的动因: 　　(1)会计准则国际化的根本要求。目前国际会计准则及一些市场经济发达国家的会计准则,均将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用,其运用的范围和程度成为衡量一个国家会计国际化程度的重要标志。此次新准则中公允价值的广泛运用,表明我国会计准则与国际接轨迈出了实质性一步。 　　(2)完善市场经济的客观要求。会计作为市场经济的重要基础设施,必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。发展市场经济,客观上需要运用公允价值???量属性。 　　(3)提高资本市场地位的必然要求。现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的,具有可靠性和相关性的会计信息是资本市场健康、有序发展的必要条件。公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值,正是投资者、债权人和社会公众所关心的,是他们做出决策的主要依据。公允价值的运用,说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况的受托责任观,转变成为会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求。 　　(4)公允价值是金融工具的最佳计量属性。金融市场蓬勃发展,而大量金融工具却游离于财务报表之外,成为企业巨大的风险源。公允价值的应用能使金融工具进入财务报表,提高财务信息的相关性,有助于防范和化解金融风险,所以其最适用于对金融工具产生的权利与义务的计量。 　　(5)公允价值计量符合会计配比原则的要求。目前收入与成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位,但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本费用却按历史成本计价。因此为了使会计核算符合配比原则,就有必要对成本与费用运用公允价值进行计量。 　　(6)公允价值能合理反映企业的财务状况、市场价值、经营能力和经营成果,有利于投资者了解企业的实际情况,做出符合其利益的决策。 　　二 、公允价值在我国应用的障碍分析 　　1.环境障碍 　　(1)缺乏成熟的交易市场。我国市场环境复杂多变,公开、成熟的交易市场较少,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟,很多资产和负债没有一个活跃的市场,用来估计它们,公允价值的参照信息和方法有较多的主观因素,所以公允价值的可靠性较弱。 　　(2)缺乏完善的规范资本市场主体行为的法律体系。我国现阶段资本市场尚不完善,法律制度不健全,信息不透明,也缺乏健全的专业评估机构,市场监管不到位,因而在阻断利用公允价值计量来操纵企业利润,粉饰财务信息上缺乏相应的力度。 　　(3)缺乏高素质与高技能的专业人员。公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求,并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍,公允价值的计量与核算变得相对复杂,需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。目前评估人员与会计人员的业务素质与专业技能普遍较低,多数人对公允价值运用难以适应。 　　2.技术障碍 　　公允价值本质上是估值。在新会计准则下,不但报表编制者要系统学习价值评估技术和方法,还要有相应的数据库支持,以