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新会计准则下银行对于衍生金融产品内控管理 　　1995年2月,英国巴林银行的期货首席交易员尼克#8226;里森违规从事日经股票指数期货交易,造成损失达14亿美元,致使世界上最为老牌的银行从伦敦乃至全球的金融界消失。无独有偶,曾经一度被认为是世界上风险控制最出色的银行―法国兴业银行,也因期货交易员杰罗姆#8226;凯维埃尔在未经授权情况下大量购买欧洲股指期货,形成49亿欧元(约71亿美元)的巨额亏空,创下世界银行业迄今为止因员工违规操作而蒙受的单笔最大金额损失。当然仔细分析两个案例,我们可以发现案例中两名交易员的作案手法不同,尼克#8226;里森是利用帐号为“88888”的“错误帐户”来掩盖错误,制造假账,而杰罗姆#8226;凯维埃尔则是利用其电脑才能侵入数据信息系统、滥用信用,精心策划虚拟交易,采用真买假卖的手法来进行交易。但是看清案例的本质,我们也必须意识到两名交易员的行为均从侧面反映了银行业关于衍生金融产品的内部控制的薄弱,才给了交易员违规操作的机会,造成不可弥补的严重后果。 　　本文将以新会计准则的颁布为切入点,重点讲述新会计准则颁布后,银行对于衍生金融产品核算的变革以及相应的内控管理和风险管理。 　　 　　一、新会计准则给银行衍生金融产品核算带来的变革 　　 　　2006年2月发布的新会计准则中首次发布了关于金融工具的4项准则:《金融工具确认和计量》《金融资产转移》《套期保值》《金融工具列报和披露》。四项准则形成一个整体,对于金融工具的会计处理提供完整的规范。其中在新会计准则下,比较引人注目同时也会对银行衍生金融工具核算产生很大影响的几点有:以前我国只是将衍生金融工具做表外披露,但新准则要求纳入表内核算,能够定量风险,符合会计核算的谨慎性原则;更重要的一点是衍生金融工具在计量上采用公允价值计量,改变了以往的单一历史成本模式,属于会计准则的新突破。 　　执行新会计准则对会计核算的影响有: 　　1.衍生金融工具表外处理会在一定程度上掩盖风险,现在“表内化”不但可以真实反映企业的财务状况,而且可以评价衍生金融工具风险管理的有效性。企业过去在进行衍生产品交易时只需关???现金流等经济因素,现在必须需要考虑报表因素,以免对报表产生过大波动。 　　2.新会计准则要求衍生金融工具核算引入公允价值计量模式,同时将公允价值的变化直接计入损益或权益,这样势必对银行的应对风险能力提出更高的要求,需要迅速应对市场价值的变化,而且可能会造成期末利润的巨大波动,同时银行持有金融资产的损益是业务当期确认,不是在报告期反映,这样银行收益管理的空间进一步缩小。 　　3.新会计准则的实施,要求银行对于宏观经济和复杂的资本市场有很强的预见能力,能够及时调整投资策略以规避风险。衍生金融工具公允价值计量属性的引入,对于银行的风险管理和风险控制是一次巨大的变革。为了应对新会计准则带来的变革,银行必须建立完善的风险管理政策,设计有效的内部控制制度并采取措施保证内部控制制度得到有效的执行。 　　 　　二、银行业衍生金融产品交易内控存在的问题 　　 　　1.衍生金融产品交易中交易员存在越权现象。 　　在银行的衍生金融产品交易中交易员处于前台的重要位置,负责投资策略的拟订、交易的执行以及市场研究等。由于衍生金融产品交易的特殊性,我们必须通过中台对交易的风险进行监控同时后台通过对各类衍生交易的确认、付款、交割、核算等来支持和监控前台交易员的交易行为。目前银行中由于职能不明确等原因,部分交易员存在越权交易的现象,而且还缺少交易员定期或不定期轮换和强制休假制度,这样就存在操作风险的隐患。 　　2.衍生金融产品交易中职责分离没有得到有效执行。 　　从巴林银行的案例中,我们可以发现巴林银行交易员与清算员职务混淆,这样才给了里森利用错误帐号违规交易的机会。一般银行都会给与交易员一定额度的风险许可,通过清算部门的结算工作,银行可以了解交易员以及风险的情况,然而如果没有有效职责分离,一人身兼交易员和清算员,内部控制就无法发挥作用,导致内控的失效。 　　3.未对衍生金融产品交易中的敞口风险进行及时估值,而且对风险监控不到位。 　　通常为了有效监控衍生金融产品交易的风险,银行要对交易的敞口进行市值重估。市值重估是风险管理的必不可少的环节。通过市值重估,可以弥补风险量化指标的不足,可以防范操作风险。但在很多银行的实际操作中,资金清算部门通常只可通过会计系统查询客户的保证金余额情况,不会对交易后的敞口进行及时估值并要求客户调整保证金,这样就容易不能及时发现亏损,直接导致无法采取有效的解决措施。 　　 　　三、新会计准则下银行业加强内部控制要求及措施 　　 　　衍生金融产品的风险控制渗透在会计确认与计量的各个环节,而内部控制是风险控制的第一