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新会计准则与上市公司盈余管理研究文献综述 　　?摘要：伴随着证券市场的快速发展，投资者对上市公司提供的会计信息质量要求也越来越高，而会计信息质量与盈余管理关系密切，虽然新会计准则在一定程度上制约了某些盈余管理手段的应用空间，但也产生了新的盈余管理空间，某些上市公司滥用盈余管理，造成会计信息失真，误导了投资者。因此研究新会计准则对盈余管理的影响以及如何应对等问题就显得尤为重要。本文归纳总结了国内外盈余管理的研究现状，综述了我国新会计准则对盈余管理的影响，提出了盈余管理的进一步研究方向，并对新会计准则下盈余管理的的完善提出对策建议。 　　?关键词：新会计准则；盈余管理；上市公司 　　自美国安然公司会计丑闻以来，美国连续出现了诸如世通公司、施乐公司等一系列会计舞弊案，中国也相继出现了琼民源、成都红光，以及近年来的银广厦、蓝田股份等会计造假事件。这种财务舞弊现象严重困扰了资本市场健康发展，给投资者造成了巨大损失，近年来上市公司由于各种原因盈余管理行为愈演愈烈。我国2006年出台的新会计准则，一方面缩小了上市公司盈余管理的空间，但另一方面，又给盈余管理提供了新的操控空间。因此，研究新会计准则对盈余管理的影响以及如何应对出现的问题引起了中外学者的极大关注。 　　?一、国内外盈余管理研究现状 　　?国外研究现状： 　　?国外对于盈余管理的研究从上个世纪80年代就开始，到今天已累积了大量的研究成果。为国内研究盈余管理问题提供了参考资料和文献。 　　?在盈余管理评价方面，Katherine Schipper（1989）指出盈余管理实际上是有目的地干预对外财务报告的过程，来获取某些私人利益的“披露管理”。 Joshua Ronen,Varda Yaari（2010）评价了盈余管理这一新兴的理论，给出了实践的见解和研究。Friedlan，Teoh，Welch和wong（1998）等人的实证研究表明，企业在公开上市前，为使股票以较高价位上市发行，确实通过盈余管理在最近的会计年度中增加了会计盈余。 　　?在盈余管理的动机方面，Watts和 Zimmerman（1999）认为，企业之所以经常以会计盈余为基础实施奖金与报酬计划是由于企业市场价值的不可观察性和业绩分解的困难。同时提出契约动机理论：债权人通常会规定一些保护性条款，来保证债务人具备偿债能力，因此负债权益比例就成为考核企业偿债能力的一个重要指标。假设其他条件不变，企业要求的负债权益比率越高，企业管理层就越有可能将实际盈利从未来期间提前至当期的会计期间。Teoh，Welch和wong（1998）发现，发行前的操控性流动应计利润与发行后的盈余呈负相关，发行前对操控性流动应计利润进行操纵的公司发行后净收益的下降极为突出。 　　?在盈余管理的其他方面，De-Wai Chou ,Michael Gombola（2009）总结了在私人股本配售方面盈余管理与长期股票的表现的关系。得出结论：盈余管理对长期股票在私人股本安置方面的影响很小，如果有影响，也是为了加强股本分配私有化。Seung-Woog Kwag和Kenneth Small（2007）研究了公平的市场公开规定对盈余管理和分析家预测偏向的影响。 　　?国外对于盈余管理的主要研究成果有:1）发现了资本市场进行盈余管理的动机,国外关于盈余管理动机的研究主要包括以下三种类型：资本市场动机、契约动机和迎合监管动机。2）根据资本市场观，发现了进行盈余管理产生的经济后果及主要表现在哪些方面。3）形成了契约的盈余管理动机理论，大量与报酬契约有关的研究发现与管理层通过会计判断来提高基于盈余的奖金报酬的结论具有一致性。4）具体应计项目下盈余管理证据的检验结果为制定和完善会计准则提供了可靠的依据。5）阐述了资本市场常使用的一些盈余管理的方法，为研究盈余管理和改进会计制度提供了方向。 　　?国内研究现状： 　　?在国外学者研究的基础上，国内学者依据我国市场的实际情况得出了一些重要的研究成果。在盈余管理动机方面，鄢志娟（2008）提出了上市公司盈余管理是基于这三个动机：IPO动机，配股动机，防亏、扭亏和保牌动机。刘红卫（2009）研究后指出，不论薪酬是与业绩挂钩，用来反映经营者经营业绩的会计盈余信息都是非常重要的，上市公司管理层有动机进行盈余管理。朱红军（2010）在研究中提出，为了降低纳税额、树立良好公众形象、建立良好信用等因素也为促使上市公司操控盈余管理。 　　?在新会计准则对上市公司的影响方面，张滔和李斌（2008）总结出在资产减值准则、债务重组准则、合并报表范围等方面对上市公司盈余管理有了一定的限制。胡先春（2007）提到新准则扩大了合并报表的范围,使得母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。持续经营的所有者权益为负