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新会计准则中投资业务差异分析及纳税调整分析 　　摘要:为了改变原会计制度下形成的会计政策僵化、信息可比性差、制度弹性小等局面,财政部发布了《企业会计制度》,对于规范会计核算工作,提高会计信息质量具有重要意义;同时,也进一步扩大了会计与税法之间的差异,增大了纳税调整的难度。本文对新会计制度下企业的项目等、投资业务进行比较分析,以提高税务工作人员的税收征管和税务稽查能力,并帮助纳税人正确执行税法,履行纳税义务,减少纳税风险。 　　关键词:企业会计制度;会计利润;应税所得;纳税调整 　　 　　投资,是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资按目的分类,可以分为短期投资和长期投资;按性质分类,可以分为债权投资和股权投资。投资业务的纳税调整主要产生于以下几个方面: 　　1、会计与税法对投资收益区分的不同 　　在新《企业会计制度》下,企业的全部投资所得,不论是投资的持有收益,还是投资的处置收益,一般都在“投资收益”账户中反映。而税法上将投资收益区分为持有收益和处置收益,在纳税上待遇完全不同。 　　就债权投资而言,为了完整地反映企业创造的收益额,企业持有国债而享有的利息收入,在会计上必须计入投资收益并构成利润总额,而税法出于扶持国家财政政策的目的而规定国债利息免税。对于转让国债获得的处置收益则应并入应税所得缴纳所得税。 　　企业股权投资的持有收益(即股息性所得)与处置收益(即股权转让所得)的税务处理也不相同。股息性所得是投资企业从被投资企业税后利润中分配取得的,属于已交过所得税的税后所得,原则上应避免重复征税。按现行政策规定,只对非因享受减免税优惠而从低税率地区取得的股利所得,补缴差别税率部分的企业所得税。而企业处置股权投资的转让所得则应全额计入应税所得。 　　另外,被投资企业发生亏损,投资企业按“权益法”确认的投资损失和投资企业转让处置投资发生的损失的税务处理也不相同。被投资企业发生的亏损,只能由本企业用以后年度实现的所得弥补,不能用于冲减投资方企业的应税所得,因此,投资方应调增应税所得。但企业??让处置股权投资发生的投资转让损失,可以在税前扣除,但在每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 　　2、会计与税法对投资收益确认时间和金额的规定不同 　　债权投资收益确认的时间和金额,所得税法规和财务会计制度的规定基本相同。企业持有债权投资,除国债外,必须根据权责发生制原则按期确认应计利息收入,加上当期的折价摊销数(或减去当期的溢价摊销数),长期债权投资还要减去相关费用摊销数后的余额,确认为当期持有债权投资的投资收益。 　　新《企业会计制度》按实质重于形式的原则,对短期投资只确认转让收益而不确认持有收益。企业在持有短期投资期间实际收到的被投资方分派的现金股利,如果原已计入“应收股利”或“应收利息”的直接冲减,如未计入的则冲减投资成本。对收到的股票股利要求不做账务处理,只做备查登记。可见持有收益在会计上是不计入利润表的。而在税法上不但收到现金股利时要计入应税所得,股票股利也要按面值计征企业所得税。 　　在企业股权投资所得的确认时间和金额上,税法和会计制度的规定存在很大的差异: 　　1)关于股息性所得的分配来源的规定不同。新《企业会计制度》规定的股息性收益的来源是被投资单位在接受投资后产生的累计未分配利润和盈余公积,而税法并未将其限定为“被投资单位接受投资后产生”,只要是被投资单位从税后利润中支付的分配额,均应作为投资方的股息性所得。企业分配红股,即盈余公积转增资本,税收上也视为按股票面值相当的金额进行分配。 　　2)企业长期股权投资采用权益法核算时,会计上确认投资收益的时间与税法规定不同。会计上在每个会计年度末,按应享有或承担的被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的金额确认投资损益并调整投资账面价值。而按税法规定,在被投资单位实际宣告或发放股利时才能确认投资收益,并且不能将被投资方的亏损确认为本单位的亏损,被投资单位可供股息分配的金额也不限于被投资企业接受投资后新产生的累计未分配利润。 　　3、减值准备导致的纳税调整 　　会计上,企业可以根据市价变动等情况,提取短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备,计入“投资收益”;而税法规定这些准备金不允许在税前扣除。因此,在会计上每当计提和转回减值准备时,应就其计提数调增应税所得,就其转回数调减应税所得。 　　4、税法不确认股权投资差额及其摊销 　　按投资会计准则的规定,企业“长期股权投资采用权益法时,投资企业的投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额”,应作为股权投资差额处理。如果投资成本大于应享有的所有者权益