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收入实现内部控制设计研究 　　【摘要】本文依据施工企业现状，结合Tritech工程公司的实例，探讨了施工企业收入实现内部控制存在的问题及解决方案。首先，论述了Tritech公司的现状及施工企业收入实现与确认的特殊性。其次，以Tritech工程公司收入内控存在问题及解决方案为例，对施工企业收入内部控制进行了设计，并分析了在实现目标过程中可能遇到的风险，根据控制目标及潜在风险确定控制流程、关键控制点，最后完成内部控制设计。 　　【关键词】合资公司收入内部控制设计 　　 　　Tritech公司系中外合资企业，主要业务为无尘无菌室的设计、安装，机电工程、环保工程等。笔者通过了解和分析Tritech工程公司财务控制制度及其执行情况，发现Tritech工程公司在财务管理内部控制方面存在着一些问题，特别是收入的内部控制，存在很多的不完善。这主要是由Tritech公司主营业务收入实现与确认的特殊性及Tritech公司自身管理层等多方面的因素造成的。 　　 　　一、Tritech公司主营业务收入实现与确认的特殊性 　　（一）Tritech公司项目采用的结算方式多为月度报量竣工结算方式，这是导致收入确认控制难的一项很重要因素。每个月末企业向业主做出月度报量结算，但业主出于谨慎性考虑以及市场的惯性，仅将其作为付款的参考依据而不予以结算认可。 　　（二）在产品工期内，收入的实现与控制受人员变动因素影响很大。如业主负责人或直接经办人员等发生工作变动，当后任人员对以前发生的情况不明，企业内部控制不到位时，很有可能在最终竣工结算时一些应予确认的收入得不到业主的认可；也有可能出现前任人员对后任人员交底不清楚，造成企业应收取收入的遗失等情况。 　　（三）产品施工工序复杂，涉及的参与单位多，一旦发生质量问题后，很难认定到底是设计单位、业主、分包单位还是Tritech公司自身的原因。在这种情况下，业主首先会追究Tritech公司的责任，如果企业拿不出有力的证据证明自己的“清白”，往往会给企业造成损失。 　　（四）牵涉设计变更、索赔事项时，业主握有主动权，不给予认可时，Tritech公司无法承受，处于劣势地位，只能据理力争，造成扯皮，况且竣工结算时，项目已完成，业主多半不会让步，导致企业收入实现困难。 　　（五）业主恶意拖欠，以各种理由不给予竣工结算。如有的工程业主通过多次审验压低价格；有的业主怕一旦进行了竣工结算，在其不按约支付工程款的情况下，企业会将其告上法庭，因此以各种理由拖延，这些情况若不预先在签订合同时予以控制，最终会影响企业收入的实现。 　　 　　二、Tritech工程公司自身管理层等方面的因素 　　Tritech公司自身管理层在内部控制方面存在两大问题：一是公司董事会及管理层对内部控制制度的重要性缺乏足够的认识和重视，二是公司的人事制度及企业文化不支持内部控制的有效执行和完善。 　　基于以上因素，结合 Tritech公司具体经营状况，对其业务收入内部管理控制制度进行了初步设计。 　　 　　三、收入的内部控制设计 　　（一）收入确认的内部控制设计 　　1.组织规划控制 　　Tritech公司应根据施工计划、政策、目标、规模、性质和市场因素等特点设置相应的组织机构，行使相应的控制职能，以便有效地实现内部控制目标。企业一般应设有管理部门、预算部门、合同管理部门、财务会计部门、项目部等，以相互牵制。财务会计部门主要负责收入???确认和计量，办理收款事宜，监督管理工程款项的回收等。项目部主要负责工程施工环节的合同变更，材料、质量、安全、工期等现场管理。 　　2.授权批准控制 　　Tritech公司应对收入业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对收入业务的授权批准方式、权限、程序以及责任，规定经办人办理收入业务的职责范围和工作要求。审批人应根据收入业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理收入业务，同时对于审批人超越授权范围审批的销售业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。未经授权的机构和人员不得办理收入业务。 　　3.不相容职务分离控制 　　Tritech公司的收入活动一般可划分为5个步骤，即业务授权、签发批准、业务执行、会计记录和监督检查。企业不得由同一部门或个人办理收入业务的全过程，而应由相对独立的人员或部门分别实施上述每一步骤，这样才能够保证不相容职务的分离，才能有利于收入内部控制作用的发挥。收入内部控制不相容职务主要包括:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监???检查等。企业要按照不相容职务相分离的原则，合理设置牵涉收入内部控制的相关工作岗位，明确各部门、各岗位