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收益计量与资产计价矛盾分析及解决措施 　　[摘要] 收益计量与资产计价是密切联系的，但它们之间又常常发生矛盾。当收益计量与资产计价之间发生矛盾时，现代会计优先考虑收益计量；其次考虑资产计价。由此可能产生的后果是企业资产负债表中的有些数据是被歪曲的，再加上企业操纵会计信息的行为，使企业会计信息失真，不利于报表使用者做出正确的决策。本文最后提出了一些解决这一问题的措施。 　　[关键词] 收益计量 资产计价 收益重心论 　　 　　收益计量的直接目的是为了正确确认收入和费用，从而正确计算企业的当期利润；资产计价的直接目的是为了如实地反映企业的资产、负债和股东权益状况。收益计量与资产计价是会计人员所从事的会计工作的重要方面之一。在实务中，会计准则已将其固定化、规范化了，会计人员只需按部就班。收益计量与资产计价是密切联系的，但它们之间又常常发生矛盾。当收益计量与资产计价之间发生矛盾时，现代会计的解决方法是：首先考虑收益计量，其次再考虑资产计价。这样就形成了现代会计的一大特点:收益计量处于指导地位，而资产计价处于收益计量的从属地位，即所谓的“收益重心论”，由此可能产生的后果是：企业资产负债表中的有些数据是被歪曲的，不利于报表使用者做出正确的决策。 　　一、收益计量主导地位形成的历史背景 　　笔者认为，“收益重心论”是一个历史现象，是特定经济环境及人们对其认识不足的产物。它产生于特定的历史背景： 　　在20世纪以前的漫长的历史长河中，企业只编制资产负债表，而不编制利润表，因此资产计价处于主导地位。其原因主要有两个方面：一方面，企业的规模一般较小，企业的所有者(往往也就是企业的经营者)关注的是企业实际拥有多少财产、对外承担多少负债，自己的权益是多少，而将利润信息放在次要的地位；另一方面，企业外部融资的形式比较单一，主要是从银行取得贷款，而银行主要关心的是企业的偿债能力，即关心的主要是企业的财务状况，而非利润。在这一历史时期，企业虽然也计算利润，但是不是通过编制利润表的方式，而是运用以下的公式计算利润: 　　当期???利润=(期末所有者权益-期初所有者权益)-(所有者本期追加投资-所有者本期提款) 　　或： 　　当期净利润=(期末资产-期末负债)-(期初资产-期初负债)-(所有者本期追加投资-所有者本期提款) 　　在本世纪初期，在主要发达的资本主义国家发生了两大可以大书特书的变化，它们对资产计价与收益计量的地位发生了根本性的影响。 　　在19世纪末20世纪初，兴起了企业合并的第一次浪潮，企业经营向规模化方向发展，企业规模的扩大促成了企业产权向社会化和分散化方向发展，少数产权所有者已无力干预企业的生产经营活动，所以其投资的目的主要是为了获取短期投资收益(包括股利收益和股票增值收益)，这样投资者对企业的利润信息特别关注，这一事实在20世纪30年代已经确立，因此美国著名的会计学家A?C?利特尔顿教授在其著作《会计理论结构》第二章中阐述了“收益重心论”。从此利润表成了企业对外公布的法定财务报表，并跃居为第一大财务报表的地位。 　　与此相关的另一大历史事件是:在20世纪初期，以美国为首的资本市场繁荣起来，企业不再单纯从银行融资，融资形式趋向于多样化，并且企业产权趋于社会化和分散化。例如，英美两国产权结构的最大特点是股份为众多的股东所持有，自然人持股份额占公司股份总额比重一般在50%以上，产权比较分散。由于股权的分散性，每一位股东在公司股份总额中所占有的比例较小，在股东大会上的作用很微弱。这就决定了每一位股东在客观上无力对公司及其管理层施加直接的控制，特别是在公司出现危机时，无力对公司及时进行重组。同时，股东较低的持股比例，也决定了他们在主观上没有欲望参与直接控制公司，他们的主要目标是使自身短期收益最大化(包括股利收益和买卖股票所获取的差价收入)。他们客观上无力对公司及其管理层施加直接的控制也迫使他们在主观上不去关心公司的长远发展。因此这些投资者对企业的利润信息尤其关注，而将企业的财务状况放到次要地位。这也是“收益重心论”产生的另一个重要原因。 　　在20世纪40～50年代，收益计量在理论和实践中的主导地位已经确立。根据“收益重心论”，当收益计量与资产计价发生矛盾时，首先应考虑能否提供适当的利润信息，其次才考虑资产计价的是否适当。这就产生了收益计量与资产计价之间的矛盾。 　　随着我国社会主义市场经济体制的建立，特别是我国证券市场的迅速发展，盈利成为企业最重要的信息。一方面，企业盈利与否，不仅说明企业经营者受托管理和运用企业财产的好坏，是现代企业经营的主要目标之一，它关系到企业的生存和发展，是利润分配的基础；另一方面，在市场经济条件下，盈利的信息和许多决策有关，它为企业的有关利害集团进行投资决策、经营决策和信贷决策提供依据。因此