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收益分配管理制度改革与规范 　　随着经济的发展，企业的外部环境和内部机制都发生了巨大的变革，特别是公共财政体制的建立，国有企业和国有资产管理体制改革的深化，对现行的收益分配管理制度提出了新的要求；因此2005年财政部公布的《企业财务通则（征求意见稿）》中对收益分配管理制度进行了修改。其中第四十六条取消了企业提取公益金的规定；第四十七条对经营者与其他职工的要素分配作出财务规范。本文就以上两个问题进行探讨。 　　公司的收益分配是指由公司的董事会或执行董事，依据公司法有关公司利润分配的规定，结合本公司的具体情况，制订出当年公司税后利润分配方案,提交股东大会（股东会）审议、批准，并依法实施该方案的行为。1993年7月1日开始颁布实施的《企业财务通则》中规定，企业的利润按照国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税;缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配:1.被没收财物损失,违反税法规定支付的滞纳金和罚款。2.弥补企业以前年度亏损。3.提取法定公积金。法定公积金用于弥补亏损，按照国家规定转增资本金等。4.提取公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出。5.向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润,可以并入本年度向投资者分配。 　　《企业财务通则（征求意见稿）》中规定，企业实现的年度净利润，采取适合企业战略要求和财务状况的策略，经投资者决议后，按照以下顺序进行分配:1.弥补以前年度亏损;2.提取10%法定盈余公积，盈余公积累计余额达到注册资本50%以后,可以不再提取，其中外商投资企业提取的储备基金，按照法定盈余公积执行;3.按照企业章程或者投资者决议提取任意盈余公积，独资经营的企业可与法定盈余公积合并提取;4.向投资者分配利润。其中最大的改变是，新的《企业财务通则（征求意见稿）》中取消了对公益金的提取，笔者认为这与现阶段我国企业管理体制相适应，是一个大的进步。 　　公益金又称“法定公益金”。是指企业按照规定从税后利润（扣除被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款、弥补企业以前年度亏损）中提取用于集体福利设施的积累资金。 　　公益金制度的设立与我国在计划经济时代的分配政策有关。当时我国实行低工资、高福利的分配政策，企业职工的工资中并没有包括必要的生活福利方面的内容，如住房和医疗保健支出；1993年我国进行了会计制度改革，但当时我国的各项配套改革如住房制度、社会保障制度改革等并未很好地开展，作为一项过渡性安排，公益金应运而生。然而随着改革的不断深入，现代企业制度的建立和完善，“公益金”的设置越来越显露出不能适应现代企业的要求。它存在以下几个问题： 　　1.公益金的产权主体错位，引发企业投资者与职工之间利益矛盾。我国会计制度将“公益金”列为所有者权益类科目，因为公益金作为一种资产的收益，是从税后利润中提取的，其所有权应该归企业投资者所有；而现行制度规定，公益金的用途仅限于职工及集体福利支出。在经济成分单一，国家或者集体拥有企业全部资产的情况下，全体职工就是企业的所有者，并无利益冲突；但是随着非国有经济逐渐壮大，非国有经济已成为国民经济的重要组成部分，企业的产权关系也随之发生了很大变化，企业投资者与职工利益开始分离，不再具有完全的一致性，这时如果再从企业税后净利润中提取一部分利润，用于非企业投资者的职工集体福利设施支出，便损害了投资者的利益。 　　2.随着我国住房制度、医疗制度及其他一些社会保障制度的建立与完善，公益金制度越来越不适应时代的要求，特别是国家为了切实减轻国有企业的社会负担，从1995年以来先后实施了一系列分离企业办社会职能的政策。企业不再“办社会”，那么，原来专用于企业“办社会”的基金――“法定公益金”也应该慢慢退出舞台。 　　3.从公益金应用的现实情况来看，目前，除非是大型国有企业，一般企业现在已基本没有“职工集体福利设施”方面的支出，大部分的上市公司当年没有动用法定公益金；即使使用了公益金，其使用的用途大多不符合《公司法》及会计制度对法定公益金使用范围管理规定，如弥补年初未分配利润的负数、解决科技人员住房、支付职工补充养老保险以及子公司注销，以前年度公益金转入可分配利润等。 　　4.从公益金的账务处理来看，也不尽合理。企业按照规定提取的公益金，应在“盈余公积”科目下设置“公益金”二级科目进行核算。提取时应记入“利润分配――提取盈余公积”科目的借方和“盈余公积――公益金”科目的贷方。将公益金用于购建企业各项集体福利设施如职工宿舍、托儿所、理发室、俱乐部等时，应在购建完成时，将公益金从“盈余公积”的“公益金”二级科目转入“法定盈余公积”二级科目。这相当于资金从公益金账户下转移到了公积金的账户下，并没有发生实质意义的转移，因此公益金科目形同虚设。 　　这次财政部《企业财务通则（征求意见稿