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刍议虚假会计信息成因及治理 　　摘要：近年来，会计信息造假的普遍性、严重性、危害性已引起各个方面的关注，我国会计行业面临“诚信危机”的挑战，对虚假会计信息的治理刻不容缓。笔者从虚假会计信息产生的深层原因以及如何采取积极措施加以治理作出了一些探索。 　　关键词：虚假会计信息 治理 措施 　　 　　2002年，财政部组织开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作，共查处资产不实115亿元，所有者权益不实24亿元，利润不实24亿元，在这些被检查的企业中，18．75％的企业资产不实5％以上；53．6％的企业利润不实10％以上。2002年至2005年，中国证券市场共有71家上市公司因会计信息虚假披露遭受证监会行政处罚。2007年共有1092户单位被处罚，查补税款多达10．7亿元。2007年至2010年，随着监管力度的加强，越来越多的会计舞弊浮出水面。比如2009年，夏新电子因财务报告作假受到证监会处罚；四川长虹则被举报存在长达十年的财务问题，虚增销售收入50亿元。企业会计信息失真问题发展到如此严重的程度，对资本市场的影响之广、冲击之深已经不容忽视。 　　 　　一、虚假会计信息的内涵 　　 　　会计信息是由会计提供的有助于经济管理和经济决策的所有财务信息和与之相关的非财务信息。 　　虚假会计信息是在会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项，或者当事人由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。通常而言，虚假会计信息可以分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者是会计事项没有真实反映客观经济活动，即会计事项本身就不真实。后者则是会计事项真实地反映了客观的经济活动，但会计处理过程中的错误引起会计信息失真。 　　 　　二、虚假会计信息的成因分析 　　 　　1．会计人员失职 　　所有会计信息最终都出自会计之手，作为会计核算和监督的主体，会计人员有意或者无意的失职是造成虚假会计信息的重要原因所在。我国从业会计人员众多、会计队伍庞大，会计人员业务素质的高低，职业道德水平是优劣都直接影响着会计核算信息的质量。有些会计人员业务水平差，技术不过硬，责任心不强，不自觉地违犯了国家的政策法规，导致会计核算错误，出现虚假会计信息；也有些会计人员出于企业整体利益或者个人利益的考虑，对会计信息没有进行合理合法的加工，随意改变会计处理的一贯性原则或重要性原则，没有对经济业务活动进行正确的账务处理和会计核算，导致虚假会计信息的产生。 　　 　　2．企业利益驱动 　　尽管企业被查出虚假会计信息后，不仅经济利益有损失，还要受到法律责任的追究，而且公司经济利益和社会形象都会受到损害，然而在现实情况下，由于监管不力等因素的制约，企业被查处的概率相当低，而且对造假者打击的力度也不够大，因此企业得出结论：即企业实施违规行为的风险很小，预期收益很大而预期成本很低，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失。正是出于这种对利益和风险的权衡，企业往往铤而走险，通过隐瞒利润逃避税收、虚增利润骗取贷款，或者虚做假账来掩盖贪污受贿的罪行。 　　 　　3．财务信息不对称 　　信息的不对称是虚假会计信息能够成功的根源。在现代公司制下，所有权和经营权分离，经营者直接控制着企业的经营状况和企业的经济活动，掌握着充分的会计信息。而大股东则通过股权优势成为企业的董事会成员，他们也能够直接从企业经营者获得比较真实的会计信息并进行监督，然而中小股东由于股权比例较小而远离企业的最终控制权，对会计信息的获取处于天然的劣势状态，在信息不对称的情况下，经营者和大股东都会有动机利用其掌握的信息优势来谋求自身的利益，违反诚信原则，直接对财务报告进行操纵，从而引发了虚假会计信息的问题。 　　 　　4．产权归属不清晰 　　只有明晰化的产权，产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，才有动力去监督企业的会计信息，因此，产权的明晰性是保证会计信息质量的最根本因素。然而，在企业制度转型期，企业产权归属关系界定不清楚，直接导致企业会计信息失真的受害对象不明确，所以无法实施有效的监督，为谋求公共产品产权利益的企业往往扭曲会计信息，进行会计舞弊以谋取私利。 　　 　　5．监督机制不健全 　　对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督，由于我国企业内部治理结构和外部监督机制的不完善，使现有的制度、规范失去约束功能，虚假会计信息泛滥。企业内部治理结构的缺陷是虚假会计信息产生的重要诱因。对于一般的企业来说，会计机构人数不多，通常一名会计既管现金又管银行存款，大大地增加了会计舞弊的风险。内部审计机构与内部会计机构虽然名称不同，但